【正文】 CVs 營業(yè)外支出 虧損 債轉(zhuǎn)資本 CVd 減 CVc 資本公積 資本公積 修改債務(wù)條款 CVd FP 資本公積 按 FP現(xiàn)值計算，差額計入損益，之后按期確認(rèn)利息支出 CVd ? FP 無會計處理 CVd = 應(yīng)付債務(wù)賬面金額 CVs = 換出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額 CVc = 債權(quán)人享有的股份面值總額 FP = 未來應(yīng)付金額 債務(wù)重組－混合方式清償債務(wù) 混 合 方 式 清 償 債 務(wù) 除現(xiàn)金外，還有 非現(xiàn)金資產(chǎn)？ 無 CVd減現(xiàn)金后的余額計入資本公積 有 還有債轉(zhuǎn)資本？ 無 CVd減現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額后的余額計入資本公積 (貸項 )或營業(yè)外支出 (借項 ) 有 還有修改債務(wù)條款？ 無 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額，及股份面值總額后的余額計入資本公積 有 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額及股份面值總額后的余額，按修改債務(wù)款處理 非貨幣性交易 CAS IAS ? 不劃分與獨立第三方還是與大股東交易，一律不采用公允價值。此法不能確保換入資產(chǎn)的計價和交易損益的核算方法真實地反映與獨立第三方交易的性質(zhì)及結(jié)果 ? 若是企業(yè)與獨立第三方的交易，以換入資產(chǎn)的公允價值計價 ? 若是大股東與被投資者之間的交易，不確認(rèn)損益，同 CAS 非貨幣性交易 (續(xù) ) CAS IAS ? 不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)交換 ? 只有在收補(bǔ)價的情況下才確認(rèn)收益 應(yīng)確認(rèn)的 收益 =補(bǔ)價 [補(bǔ)價 X換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] ? 換入資產(chǎn)的入賬價值 沒有補(bǔ)價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +相關(guān)稅費 支付補(bǔ)價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +補(bǔ)價 + 相關(guān)稅費 收到補(bǔ)價 ? 換出資產(chǎn)賬面價值 [補(bǔ)價 X換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] +相關(guān)稅費 ? 同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換出資產(chǎn)賬面金額 不確認(rèn)損益 ? 不同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換入資產(chǎn)公允價值 損益 = 換出資產(chǎn)賬面金額 換入資產(chǎn)公允價值 ? 同類資產(chǎn)指在相同的業(yè)務(wù)上有相似的用途及相似的公允價值 非貨幣性交易－舉例 A企業(yè)擁有一輛汽車價值 100萬元，其大股東 B企業(yè)擁有一塊土地價值 1,000萬元。 A企業(yè)將汽車與 B企業(yè)的土地進(jìn)行交換，無現(xiàn)金補(bǔ)價。隨后 A企業(yè)將土地出售，取得現(xiàn)金收入 1,000萬元。 CAS: A企業(yè)在換入土地時 ,計入土地價值 100萬元。在出售土地時，當(dāng)期確認(rèn)收益 900萬元。 IAS: A企業(yè)在換入土地時 ,計入土地價值 1,000萬元，同時計入資本公積 900萬元。在出售土地時，收益為 0(1,000萬元現(xiàn)金收入減去 1,000萬元土地帳面價值 ) 會計政策變更－條件 CAS IAS 8 ? 法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求 ? 這種改變將提供更可靠、更相關(guān)的會計信息 ? 與 CAS相似 會計政策變更－ 會計 處理方法 (1) CAS IAS 8 ? 法律或會計準(zhǔn)則等的要求 ?按過渡性條文執(zhí)行 (若有的話 ) ?否則，采用追溯調(diào)整法 ? 提供更可信及相關(guān)的信息 ?采用追溯調(diào)整法 ? 調(diào)整金額無法合理確定 ?采用未來適用法 基準(zhǔn)方法 ? 追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益 ? 如不能確定前期調(diào)整金額，采用未來適用法 備選方法 ? 追溯調(diào)整法，調(diào)整計入當(dāng)期損益，同時按基準(zhǔn)方法的要求提供模擬比較信息 ? 如不能確定調(diào)整金額，采用未來適用法 將調(diào)整額一次過計入當(dāng)期損益，并提供附加匡算比較信息 采用追溯調(diào)整法，并重編比較數(shù)字 備選方法 基準(zhǔn)方法 按過度性條款處理 能 有 采用未來適用法 否 能否得出累積追溯調(diào)整額 無 有特別過渡性條款？ 是 不能變更會計政策 否 為更恰當(dāng)反映交易而變更會計政策？ 否 采用新的 IAS？ 會計政策變更－ 會計 處理方法 (2) 會計政策變更－ 披露內(nèi)容 CAS IAS 8 ? 會計政策變更的內(nèi)容和理由 ? 會計政策變更的影響數(shù) ? 累計影響數(shù)不能合理確定的理由 基準(zhǔn)方法 ? 會計政策變更的原因 ? 當(dāng)期及所列報各期調(diào)整金額 ? 比較信息以前各期調(diào)整金額 ? 重編比較信息的事實，或不可行的事實 備選方法 ? 會計政策變更的原因 ? 計入當(dāng)期凈損益調(diào)整金額 ? 比較信息所包含各期調(diào)整金額 。如列報模擬信息不可行，披露這一事實 會計估計變更 CAS IAS 8 原因 ? 賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化 ? 新的信息、更多經(jīng)驗或后來的發(fā)展 ? 與 CAS相同 會計處理 ? 未來適用法，即與當(dāng)期相關(guān)的影響計入當(dāng)期損益，與未來相關(guān)的影響在未來期間確認(rèn) ? 很難區(qū)分會計政策變更和會計估計變更時，按會計估計變更處理 ? 與 CAS相同 會計估計變更 CAS IAS 8 披露內(nèi)容 ? 會計估計變更的內(nèi)容和理由 ? 會計估計變更的影響數(shù) ? 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由 ? 重大會計估計變更的性質(zhì)和金額 ? 如不易確定金額，則應(yīng)說明這一事實 會計差錯更正－會計處理 CAS IAS 8 ? 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目 ? 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)前期差錯 非重大 : 計入當(dāng)期 重大 : 調(diào)整期初留存收益和發(fā)生期間凈損益及相關(guān)項目 。 對比較報表期間的重大差錯，調(diào)整該期間凈損益及相關(guān)項目和最早期間的期初留存收益 基準(zhǔn)方法 ? 前期錯誤應(yīng)調(diào)整期初留存收益，并重述比較信息，除非不可行 備選方法 ? 計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益 。列報附加模擬信息以反映當(dāng)期和以前各期凈損益，如同差錯在發(fā)生時已更正，除非不可行 會計差錯更正－披露內(nèi)容 CAS IAS 8 ? 重大會計差錯的內(nèi)容 , 包括原因 、方法等 ? 重大會計差錯的更正金額 基準(zhǔn)方法 ? 會計差錯的性質(zhì) ? 當(dāng)期和以前各期的更正金額 ? 重新表述或無法重新表述的事實 備選方法 ? 會計差錯的性質(zhì) ? 計入當(dāng)期凈損益的更正金額 ? 模擬數(shù)據(jù)各期及之前期間的更正金額，或不可行的事實 租賃－ 范圍 CAS IAS 17 ? 不包括土地使用權(quán)的租賃協(xié)議 ? 包括土地使用權(quán)的租賃協(xié)議 租賃－歸為融資租賃的條件 CAS IAS 17 ? 滿足以下任何一項： 1. 租賃期滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)移 2. 購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)價遠(yuǎn)低于行使時的公允價值 3. 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部份 4. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊 5. 最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn) 原賬面金額 ? 相關(guān)租賃將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部 風(fēng) 險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移予承租方 ? 以下情況顯示可能是融資租賃： 1. 租賃期滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)移 2. 購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)遠(yuǎn)低于行使時的公允價值 3. 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部份 4. 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊 5. 最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn) 公允價值 租賃分類 – 釋例 1998年，企業(yè) A 以 10,000元在上海買入物業(yè)，使用年限 40年。 2021年，該物業(yè)公允價值急升至40,000元，企業(yè) A將其出租，每年租金 2,000，租賃期為 7年，租金現(xiàn)值為 9,000元，物業(yè)帳面金額是 9,000元 。 會計分類 CAS： 融資租賃 IAS： 經(jīng)營租賃 融資租賃－承租人會計 (1) CAS IAS 17 租入資產(chǎn) 入賬金額 ? 以租賃開始日租賃資產(chǎn) 原賬面金額 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)入賬價值 ? 但如果 租賃資產(chǎn)占 承租人資產(chǎn)總額 ?30% ，承租人 可直接 按 最低租賃付款額 記錄 融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款， 不用計算未確認(rèn)融資費用 以租賃開始日租賃資產(chǎn) 公允價值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)的入賬價值 融資租賃－承租人會計 (2) CAS IAS 17 折現(xiàn)率 在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，若能確定租賃的內(nèi)含利率，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率 。 如果兩者均無法確定，應(yīng)采用同期銀行貸款利率 在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果能確定租賃中的內(nèi)含利率，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用承租人的增量借款利率 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)? 未確認(rèn)融資費用 (最低租賃付款總額減租入資產(chǎn)的入賬價值 ) 可以采用實際利率法、直綫法或年數(shù)總和法 等 計入各會計期間 未確認(rèn)融資費用 應(yīng)采用實際利率法 計入租賃期的各會計期間 ， 從而使各期就負(fù)債余額承擔(dān)一個固定的利率 。 但如果分?jǐn)偨Y(jié)果接近，也可采用直線法、年數(shù)總和法等 融資租賃－承租人會計 (3) CAS IAS 17 租賃談判費用 可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進(jìn)行的活動而發(fā)生的費用 ， 如律師費、傭金、差旅費、有關(guān)稅金等 ,應(yīng)計入當(dāng)期費用 該等成本可被資本化為資產(chǎn)的成本 融資租賃－承租人會計 (4) CAS IAS 17 租賃資產(chǎn)折舊 ? 與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊 ? 能合理確定租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ? 按資產(chǎn)使用年限 ? 不能合理確定取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ? 按資產(chǎn)可使用年限與租賃期兩者較短者 與 CAS一致 融資租賃－承租人會計 (5) CAS IAS 17 披露 ? 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面原值、累計折舊及帳面凈值 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額 ，以 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 ? 未確認(rèn)融資費用的余額 ? 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營租賃－承租人會計 CAS IAS 17 ? 初始直接費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用 ? 有限度披露 : 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面原值 、 累計折舊及帳面凈值 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額 ， 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 未確認(rèn)融資費用余額 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法 ? 沒有相關(guān)規(guī)定 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營租賃－釋例 ? 經(jīng)營租賃的租金收支，應(yīng)在租賃期內(nèi) (包括免租期 ) 按 直線法 確認(rèn)；如果其它方法更合理，也可采用其它方