【正文】 CVs 營業(yè)外支出 虧損 債轉資本 CVd 減 CVc 資本公積 資本公積 修改債務條款 CVd FP 資本公積 按 FP現(xiàn)值計算，差額計入損益，之后按期確認利息支出 CVd ? FP 無會計處理 CVd = 應付債務賬面金額 CVs = 換出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額 CVc = 債權人享有的股份面值總額 FP = 未來應付金額 債務重組－混合方式清償債務 混 合 方 式 清 償 債 務 除現(xiàn)金外，還有 非現(xiàn)金資產(chǎn)？ 無 CVd減現(xiàn)金后的余額計入資本公積 有 還有債轉資本？ 無 CVd減現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額后的余額計入資本公積 (貸項 )或營業(yè)外支出 (借項 ) 有 還有修改債務條款？ 無 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額，及股份面值總額后的余額計入資本公積 有 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額及股份面值總額后的余額，按修改債務款處理 非貨幣性交易 CAS IAS ? 不劃分與獨立第三方還是與大股東交易，一律不采用公允價值。此法不能確保換入資產(chǎn)的計價和交易損益的核算方法真實地反映與獨立第三方交易的性質及結果 ? 若是企業(yè)與獨立第三方的交易，以換入資產(chǎn)的公允價值計價 ? 若是大股東與被投資者之間的交易，不確認損益，同 CAS 非貨幣性交易 (續(xù) ) CAS IAS ? 不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)交換 ? 只有在收補價的情況下才確認收益 應確認的 收益 =補價 [補價 X換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] ? 換入資產(chǎn)的入賬價值 沒有補價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +相關稅費 支付補價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +補價 + 相關稅費 收到補價 ? 換出資產(chǎn)賬面價值 [補價 X換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] +相關稅費 ? 同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換出資產(chǎn)賬面金額 不確認損益 ? 不同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換入資產(chǎn)公允價值 損益 = 換出資產(chǎn)賬面金額 換入資產(chǎn)公允價值 ? 同類資產(chǎn)指在相同的業(yè)務上有相似的用途及相似的公允價值 非貨幣性交易－舉例 A企業(yè)擁有一輛汽車價值 100萬元，其大股東 B企業(yè)擁有一塊土地價值 1,000萬元。 A企業(yè)將汽車與 B企業(yè)的土地進行交換，無現(xiàn)金補價。隨后 A企業(yè)將土地出售，取得現(xiàn)金收入 1,000萬元。 CAS: A企業(yè)在換入土地時 ,計入土地價值 100萬元。在出售土地時，當期確認收益 900萬元。 IAS: A企業(yè)在換入土地時 ,計入土地價值 1,000萬元，同時計入資本公積 900萬元。在出售土地時，收益為 0(1,000萬元現(xiàn)金收入減去 1,000萬元土地帳面價值 ) 會計政策變更－條件 CAS IAS 8 ? 法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求 ? 這種改變將提供更可靠、更相關的會計信息 ? 與 CAS相似 會計政策變更－ 會計 處理方法 (1) CAS IAS 8 ? 法律或會計準則等的要求 ?按過渡性條文執(zhí)行 (若有的話 ) ?否則，采用追溯調整法 ? 提供更可信及相關的信息 ?采用追溯調整法 ? 調整金額無法合理確定 ?采用未來適用法 基準方法 ? 追溯調整法，調整期初留存收益 ? 如不能確定前期調整金額，采用未來適用法 備選方法 ? 追溯調整法，調整計入當期損益，同時按基準方法的要求提供模擬比較信息 ? 如不能確定調整金額，采用未來適用法 將調整額一次過計入當期損益，并提供附加匡算比較信息 采用追溯調整法，并重編比較數(shù)字 備選方法 基準方法 按過度性條款處理 能 有 采用未來適用法 否 能否得出累積追溯調整額 無 有特別過渡性條款？ 是 不能變更會計政策 否 為更恰當反映交易而變更會計政策？ 否 采用新的 IAS？ 會計政策變更－ 會計 處理方法 (2) 會計政策變更－ 披露內容 CAS IAS 8 ? 會計政策變更的內容和理由 ? 會計政策變更的影響數(shù) ? 累計影響數(shù)不能合理確定的理由 基準方法 ? 會計政策變更的原因 ? 當期及所列報各期調整金額 ? 比較信息以前各期調整金額 ? 重編比較信息的事實，或不可行的事實 備選方法 ? 會計政策變更的原因 ? 計入當期凈損益調整金額 ? 比較信息所包含各期調整金額 。如列報模擬信息不可行，披露這一事實 會計估計變更 CAS IAS 8 原因 ? 賴以估計的基礎發(fā)生變化 ? 新的信息、更多經(jīng)驗或后來的發(fā)展 ? 與 CAS相同 會計處理 ? 未來適用法，即與當期相關的影響計入當期損益，與未來相關的影響在未來期間確認 ? 很難區(qū)分會計政策變更和會計估計變更時，按會計估計變更處理 ? 與 CAS相同 會計估計變更 CAS IAS 8 披露內容 ? 會計估計變更的內容和理由 ? 會計估計變更的影響數(shù) ? 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由 ? 重大會計估計變更的性質和金額 ? 如不易確定金額，則應說明這一事實 會計差錯更正－會計處理 CAS IAS 8 ? 當期發(fā)現(xiàn)當期差錯，調整當期相關項目 ? 當期發(fā)現(xiàn)前期差錯 非重大 : 計入當期 重大 : 調整期初留存收益和發(fā)生期間凈損益及相關項目 。 對比較報表期間的重大差錯，調整該期間凈損益及相關項目和最早期間的期初留存收益 基準方法 ? 前期錯誤應調整期初留存收益，并重述比較信息，除非不可行 備選方法 ? 計入發(fā)現(xiàn)當期凈損益 。列報附加模擬信息以反映當期和以前各期凈損益，如同差錯在發(fā)生時已更正，除非不可行 會計差錯更正－披露內容 CAS IAS 8 ? 重大會計差錯的內容 , 包括原因 、方法等 ? 重大會計差錯的更正金額 基準方法 ? 會計差錯的性質 ? 當期和以前各期的更正金額 ? 重新表述或無法重新表述的事實 備選方法 ? 會計差錯的性質 ? 計入當期凈損益的更正金額 ? 模擬數(shù)據(jù)各期及之前期間的更正金額，或不可行的事實 租賃－ 范圍 CAS IAS 17 ? 不包括土地使用權的租賃協(xié)議 ? 包括土地使用權的租賃協(xié)議 租賃－歸為融資租賃的條件 CAS IAS 17 ? 滿足以下任何一項： 1. 租賃期滿，所有權轉移 2. 購買租賃資產(chǎn)選擇權價遠低于行使時的公允價值 3. 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部份 4. 租賃資產(chǎn)性質特殊 5. 最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn) 原賬面金額 ? 相關租賃將與資產(chǎn)所有權有關的全部 風 險和報酬實質上轉移予承租方 ? 以下情況顯示可能是融資租賃： 1. 租賃期滿，所有權轉移 2. 購買租賃資產(chǎn)選擇權遠低于行使時的公允價值 3. 租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部份 4. 租賃資產(chǎn)性質特殊 5. 最低租賃付款額 /收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn) 公允價值 租賃分類 – 釋例 1998年，企業(yè) A 以 10,000元在上海買入物業(yè)，使用年限 40年。 2021年，該物業(yè)公允價值急升至40,000元，企業(yè) A將其出租，每年租金 2,000，租賃期為 7年，租金現(xiàn)值為 9,000元，物業(yè)帳面金額是 9,000元 。 會計分類 CAS： 融資租賃 IAS： 經(jīng)營租賃 融資租賃－承租人會計 (1) CAS IAS 17 租入資產(chǎn) 入賬金額 ? 以租賃開始日租賃資產(chǎn) 原賬面金額 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)入賬價值 ? 但如果 租賃資產(chǎn)占 承租人資產(chǎn)總額 ?30% ，承租人 可直接 按 最低租賃付款額 記錄 融資租入資產(chǎn)和長期應付款， 不用計算未確認融資費用 以租賃開始日租賃資產(chǎn) 公允價值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)的入賬價值 融資租賃－承租人會計 (2) CAS IAS 17 折現(xiàn)率 在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，若能確定租賃的內含利率，應將其作為折現(xiàn)率，否則應采用租賃合同規(guī)定的利率 。 如果兩者均無法確定，應采用同期銀行貸款利率 在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果能確定租賃中的內含利率，應將其作為折現(xiàn)率，否則應采用承租人的增量借款利率 未確認融資費用的分攤 未確認融資費用 (最低租賃付款總額減租入資產(chǎn)的入賬價值 ) 可以采用實際利率法、直綫法或年數(shù)總和法 等 計入各會計期間 未確認融資費用 應采用實際利率法 計入租賃期的各會計期間 ， 從而使各期就負債余額承擔一個固定的利率 。 但如果分攤結果接近，也可采用直線法、年數(shù)總和法等 融資租賃－承租人會計 (3) CAS IAS 17 租賃談判費用 可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進行的活動而發(fā)生的費用 ， 如律師費、傭金、差旅費、有關稅金等 ,應計入當期費用 該等成本可被資本化為資產(chǎn)的成本 融資租賃－承租人會計 (4) CAS IAS 17 租賃資產(chǎn)折舊 ? 與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊 ? 能合理確定租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)所有權 ? 按資產(chǎn)使用年限 ? 不能合理確定取得租賃資產(chǎn)所有權 ? 按資產(chǎn)可使用年限與租賃期兩者較短者 與 CAS一致 融資租賃－承租人會計 (5) CAS IAS 17 披露 ? 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的帳面原值、累計折舊及帳面凈值 ? 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額 ，以 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 ? 未確認融資費用的余額 ? 分攤未確認融資費用所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營租賃－承租人會計 CAS IAS 17 ? 初始直接費用應當在發(fā)生當期確認為費用 ? 有限度披露 : 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的帳面原值 、 累計折舊及帳面凈值 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額 ， 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 未確認融資費用余額 分攤未確認融資費用所采用的方法 ? 沒有相關規(guī)定 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營租賃－釋例 ? 經(jīng)營租賃的租金收支，應在租賃期內 (包括免租期 ) 按 直線法 確認；如果其它方法更合理，也可采用其它方