國際會計準(zhǔn)則匯編6(已改無錯字)
2023-05-13 02:14:10 本頁面
【正文】 費用或收益。計劃的終止、縮減和估算33．人當(dāng)規(guī)定退休金的計劃很可能發(fā)生終止、或縮減、或?qū)?yīng)付的退休金進行估器時，則：（1）對任何因此增加的退休金費用應(yīng)立即確認(rèn)為費用；并且（2）對任何因此產(chǎn)生的利得，應(yīng)在計劃終止、縮減或估算的當(dāng)期確認(rèn)為收益。 34．計劃縮減一般發(fā)生在企業(yè)退休金計劃的受益雇員數(shù)大量減少，或現(xiàn)有雇員為未來服務(wù)的一部分將不再符合領(lǐng)取退休金的條件時。縮減的可能性是由孤立的事件產(chǎn)生的，如工廠關(guān)閉或分部的停業(yè)使參加退休金的雇員人數(shù)大大減少。另一方面，縮減也可能是由于計劃的終止或暫停產(chǎn)生的。35．被裁減的雇員將不再為其雇主帶來未來經(jīng)濟利益，因而其過去服務(wù)費用應(yīng)立即確認(rèn)為費用。36．退休金的估算發(fā)生在企業(yè)履行其支付退休金的義務(wù)時。例如，企業(yè)以一次性的現(xiàn)金付款來交換參加退休金計劃的雇員收取退休金的權(quán)力。37．因退休金計劃的終止、縮減或估算而導(dǎo)致的利得和損失，包括了對確認(rèn)過去服務(wù)費用所作的某些調(diào)整、經(jīng)驗性調(diào)整、尚未確認(rèn)為收益或費用的保險統(tǒng)計假定變化的影響，以及計劃變更的影響。如果采用本號準(zhǔn)則將導(dǎo)致會計政策的變更，則由于應(yīng)用第53（2）段的過渡性規(guī)定而沒有將一部分金額確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，該部分金額也應(yīng)包括在因計劃終止、縮減或估算產(chǎn)生的利得和損失之內(nèi)。已退休雇員38．在規(guī)定退休金的計劃中，對已退休雇員作有關(guān)修改的影響，應(yīng)根據(jù)退休金修改影響的現(xiàn)值予以計量，并在修改的當(dāng)期確認(rèn)費用或收益。39．對于向已退休雇員提供修改后的退休金所產(chǎn)生的影響，由于企業(yè)預(yù)計已無法從這些雇員處取得未來服務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)濟利益，因此，對該影響應(yīng)在計劃修改當(dāng)期確認(rèn)為費用或收益。保險統(tǒng)計估價方法40．為估算企業(yè)在規(guī)定退休金的計劃下承擔(dān)的義務(wù)，已有許多保險統(tǒng)計估價方法提出。盡管這些方法主要是為了計算基金的需要而設(shè)計的，但這些方法也經(jīng)常用于會計核算，以確定企業(yè)因提供退休金所發(fā)生的費用以及應(yīng)在各期確認(rèn)的費用。本號準(zhǔn)則的附錄介紹了這些方法。41．為了在雇員提供服務(wù)的期間分?jǐn)偼诵萁鸬馁M用，通常宜采用特定方法和假定，以便確定企業(yè)承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值。這些方法應(yīng)使年度本期服務(wù)費用與雇員報酬之間形成有規(guī)則的聯(lián)系。企業(yè)承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值，是指在職及已退休的雇員因其已提供的服務(wù)而從退休金計劃中得到的款項的現(xiàn)值。由于采用的保險統(tǒng)計估價方法以及對影響計算的變動因素所作的假定各有不同，所確認(rèn)的費用也會有重大差異?；鶞?zhǔn)處理方法42．根據(jù)規(guī)定退休金的計劃而提供退休金的費用，應(yīng)采用應(yīng)計退休金估價法予以確認(rèn)。43．應(yīng)計退休金估價法，是根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇緩緩＿魚已提供的服務(wù)，確定提供退休金的費用的保險統(tǒng)計估價方法。根應(yīng)計退休金估價法，適用每個雇員的年度本期服務(wù)費用，隨著退休時間的接近而增加。其原因在于，隨著退休金支付之日的臨近，以及雇員繼續(xù)參加退休金計劃的可能性的增大，當(dāng)期服務(wù)所得的退休金的貼現(xiàn)值也越來越大。當(dāng)退休金根據(jù)雇員退休時的工資確定，并且將通貨膨脹對工資水平的影響加以貼現(xiàn)，上述影響將更為目增明顯。盡管如此，如參加退休金計劃的雇員人數(shù)與年齡分布保持相對的穩(wěn)定，則就退休金計劃整體而言，年度本期服務(wù)費用將趨向于與各期的報酬形成有規(guī)則的聯(lián)系。允許的備選處理方法44．根據(jù)規(guī)定退休金的計劃而提供退休金的費用，應(yīng)采用預(yù)回計退休金估價法予以確認(rèn)。45．預(yù)計退休金估價法，是根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇員已提供和將要提供的服務(wù)，確定提供退休金的費用的保險統(tǒng)計估價方法。該方法將費用按絕對數(shù)或工資的百分比，在參加退休金計劃的雇員的整個服務(wù)期間內(nèi)作平均分?jǐn)?。該方法使年度本期服夜綴務(wù)費用趨于相對穩(wěn)定。保險統(tǒng)計假定46．應(yīng)采用信當(dāng)和一致的假定，結(jié)合對截至退休日工資水平的預(yù)計，確定退休金的費用。47．在預(yù)計通貨膨脹率、工資水平和投資回報的未來趨勢時，其內(nèi)在的不確定性應(yīng)在保險統(tǒng)計估價時，采用一系列相互一致的假定加以考慮。這種一致性是通過保險
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