國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編6(已修改)
2025-04-24 02:14 本頁(yè)面
【正文】 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)退休金費(fèi)用（1993年12月修訂）目 的 在許多國(guó)家，提供退休金成為企業(yè)對(duì)員工報(bào)酬的重要組成部分。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)退休金費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮怂愫徒沂臼侵陵P(guān)重要的。 本號(hào)準(zhǔn)則旨在闡明將提供退休金的費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間以及應(yīng)予確認(rèn)的金額。此外，還闡明了在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)于揭示的有關(guān)信息。 范 圍1．本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)退休金計(jì)劃的費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。2．本早準(zhǔn)則替代于1983年發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)“雇主財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)退休金費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理”。3．本號(hào)準(zhǔn)則適用于根據(jù)退休金計(jì)劃提取的所有退休金，無(wú)論該計(jì)劃是如何制定的、正式與否，以及是否相應(yīng)設(shè)立基金。當(dāng)企業(yè) 依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國(guó)家、州、行業(yè)或其他的多重 雇主退休金計(jì)劃，并且參加符合退休金計(jì)劃定義的雇傭終止補(bǔ)償 協(xié)議時(shí)，也應(yīng)采用本號(hào)準(zhǔn)則。4．許多雇主向其雇員提供其他形式的報(bào)酬或退休福利，其中包括延期補(bǔ)償安排、資深雇員的帶薪假期、保健福利計(jì)劃及獎(jiǎng)金計(jì)劃等。盡管這些安排在與退休金計(jì)劃本質(zhì)相同時(shí)，可采用與退休金費(fèi)用相似的方式進(jìn)行核算和揭示，但在本號(hào)準(zhǔn)則中將不予涉及關(guān)于這些安排的費(fèi)用。定 義5．本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義： 退休金計(jì)劃，是指企業(yè)對(duì)雇員在其終止服務(wù)時(shí)或終止服務(wù)之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），該退休金或雇主為此提供的金額，應(yīng)在雇員退休之前，根據(jù)有關(guān)文件的條款或企業(yè)的慣例，予以確定或預(yù)計(jì)?！ ∫?guī)定供款的計(jì)劃，是指根據(jù)供款形成的基金以及它的投資收益，來(lái)確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計(jì)劃。規(guī)定退休金的計(jì)劃，是指根據(jù)雇員的工資和服務(wù)年限，來(lái)確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計(jì)劃。 設(shè)立基金，是指為了承擔(dān)未來(lái)支付退休金的義務(wù)而向企業(yè)以外的實(shí)體（基金組織）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)?！ ”酒诜?wù)費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計(jì)劃，為獲得參加退休金計(jì)劃的雇員在本期所提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用?！ ∵^(guò)去服務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計(jì)劃，為獲得參加退休金計(jì)劃的雇員在以前年度所提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，并且是在以下情況下發(fā)生的費(fèi)用：（1）制定退休金計(jì)劃；或（2）對(duì)原退休金計(jì)劃作修改。經(jīng)驗(yàn)性調(diào)整,是指由于以前對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)假定與實(shí)際情況發(fā)生差異,而對(duì)退休金費(fèi)用所作的調(diào)整。 退休金計(jì)劃6．大多數(shù)退休金計(jì)劃是企業(yè)與其雇員或雇員代表之間達(dá)成的正式協(xié)議。企業(yè)可能將這些計(jì)劃作為對(duì)其雇員正式報(bào)酬的一部分。在某些國(guó)家，企業(yè)可能是依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國(guó)家、州、行業(yè)或其他的多雇主退休金計(jì)劃。退休金計(jì)劃也可能是非正式的協(xié)議，或僅僅是根據(jù)企業(yè)的慣例而建立的。設(shè)立基金7．許多退休金計(jì)劃涉及單獨(dú)的基金，由企業(yè)，有時(shí)也由企業(yè)的雇員對(duì)其供款，以便履行企業(yè)將來(lái)支付退休金的部分或全部義務(wù)。此類基金是單獨(dú)的實(shí)體，并通常由第三方進(jìn)行管理。該第三方可以由企業(yè)或其雇員指定，全權(quán)管理基金的投資和退休金的支付。在某些情況下，企業(yè)保留了向雇員提供約定退休金的義務(wù)，但在另外一些情況下可能由第三方來(lái)承擔(dān)這種義務(wù)。8．在某些情況下，基金以保險(xiǎn)合同的形式出現(xiàn)。該合同所保險(xiǎn)的退休金并不需要與企業(yè)支付退休金的義務(wù)有直接或自動(dòng)的聯(lián)系。涉及保險(xiǎn)合同的退休金計(jì)劃類似于其他設(shè)立基金的計(jì)劃，并且與其他設(shè)立基金的計(jì)劃一樣設(shè)立。其會(huì)計(jì)處理與基金之間存在著區(qū)別。9．在某些退休金計(jì)劃中，企業(yè)根據(jù)該計(jì)劃的要求沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的基金，而由企業(yè)保留了向其雇員支付退休金的義務(wù)。此類退休金計(jì)劃稱為非基金計(jì)劃。退休金計(jì)劃的種類10．為適應(yīng)本號(hào)準(zhǔn)則的需要，將退休金計(jì)劃分為規(guī)定供款的計(jì)劃和規(guī)定退休金的計(jì)劃兩類。11．在規(guī)定供款的計(jì)劃下,企業(yè)的義務(wù)在于其同意向單獨(dú)的基金提供款項(xiàng),作為向其雇員支付退休金的準(zhǔn)備金。雇員的未來(lái)退休金的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)及其雇員向基金提供的款項(xiàng)以及基金的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)確定。對(duì)規(guī)定的供款計(jì)劃的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并不需要保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)員的
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