國際會計準(zhǔn)則匯編6(參考版)
2025-04-15 02:14本頁面
【正文】 17 / 17。在以后期間發(fā)生的退休金費用應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)為收益或費用。盡管如此，如一項計劃或多項計劃與其他計劃的損益發(fā)生相互抵銷，揭示的信息將因此減少，因此，這種互相抵銷是不恰當(dāng)?shù)摹Ｈ缫粋€雇主擁有一個以上的退休金計劃，并因此同時發(fā)生資產(chǎn)和負(fù)債，該資產(chǎn)和負(fù)債不能相互抵銷；（8）在確定退休金費用時主要采用的保險統(tǒng)計假定以及這些假定發(fā)生的重大變更；（9）最近一次保險統(tǒng)計估價的日期和進(jìn)行估價的頻率；（10）其他任何涉及退休金，并影響與前期可比性的重大事項，諸如計劃終止、縮減和估算等。計政策的變更,應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號“本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更”進(jìn)行核算和揭示。在后一種情況下,對工資先前所作的假定可能不需變化。如工資水平的增長超出了假定的增長率，并且這種趨勢將持續(xù)下去，那么就有必要對這些假定作出調(diào)整?！ ∪绻麑ν诵萁鹪鲩L沒有正式規(guī)定的，企業(yè)或退休金計劃應(yīng)根據(jù)慣例對退休金作有規(guī)則的增長，并應(yīng)假定此種增長將持續(xù)下去。48．以下保險統(tǒng)計假定常常用于確定企業(yè)提供退休金的費用：（1）在根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇員已提供的服務(wù),來確定企業(yè)承諾的退休金的費用的保險統(tǒng)計現(xiàn)值時，假定貼現(xiàn)率反映了長期利率或其近似值，并且退休金預(yù)期將按此貼現(xiàn)率進(jìn)行結(jié)算；（2）用作退休金計劃的資產(chǎn)是采用公允價值進(jìn)行計價的。這種一致性是通過保險統(tǒng)計假定取得的，即盡管在一項或幾項假定中所用的絕對數(shù)可能不能反映目前的短期經(jīng)驗，但保險統(tǒng)計假定仍然反映了通貨膨脹、工資增長率、用作退休金計劃的資產(chǎn)的投資回報率和貼現(xiàn)率等之間長期的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。保險統(tǒng)計假定46．應(yīng)采用信當(dāng)和一致的假定，結(jié)合對截至退休日工資水平的預(yù)計，確定退休金的費用。該方法將費用按絕對數(shù)或工資的百分比，在參加退休金計劃的雇員的整個服務(wù)期間內(nèi)作平均分?jǐn)?。允許的備選處理方法44．根據(jù)規(guī)定退休金的計劃而提供退休金的費用，應(yīng)采用預(yù)回計退休金估價法予以確認(rèn)。當(dāng)退休金根據(jù)雇員退休時的工資確定，并且將通貨膨脹對工資水平的影響加以貼現(xiàn)，上述影響將更為目增明顯。根應(yīng)計退休金估價法，適用每個雇員的年度本期服務(wù)費用，隨著退休時間的接近而增加?；鶞?zhǔn)處理方法42．根據(jù)規(guī)定退休金的計劃而提供退休金的費用，應(yīng)采用應(yīng)計退休金估價法予以確認(rèn)。企業(yè)承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值，是指在職及已退休的雇員因其已提供的服務(wù)而從退休金計劃中得到的款項的現(xiàn)值。41．為了在雇員提供服務(wù)的期間分?jǐn)偼诵萁鸬馁M用，通常宜采用特定方法和假定，以便確定企業(yè)承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值。盡管這些方法主要是為了計算基金的需要而設(shè)計的，但這些方法也經(jīng)常用于會計核算，以確定企業(yè)因提供退休金所發(fā)生的費用以及應(yīng)在各期確認(rèn)的費用。39．對于向已退休雇員提供修改后的退休金所產(chǎn)生的影響，由于企業(yè)預(yù)計已無法從這些雇員處取得未來服務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，因此，對該影響應(yīng)在計劃修改當(dāng)期確認(rèn)為費用或收益。如果采用本號準(zhǔn)則將導(dǎo)致會計政策的變更，則由于應(yīng)用第53（2）段的過渡性規(guī)定而沒有將一部分金額確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，該部分金額也應(yīng)包括在因計劃終止、縮減或估算產(chǎn)生的利得和損失之內(nèi)。例如，企業(yè)以一次性的現(xiàn)金付款來交換參加退休金計劃的雇員收取退休金的權(quán)力。35．被裁減的雇員將不再為其雇主帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因而其過去服務(wù)費用應(yīng)立即確認(rèn)為費用?？s減的可能性是由孤立的事件產(chǎn)生的，如工廠關(guān)閉或分部的停業(yè)使參加退休金的雇員人數(shù)大大減少。計劃的終止、縮減和估算33．人當(dāng)規(guī)定退休金的計劃很可能發(fā)生終止、或縮減、或?qū)?yīng)付的退休金進(jìn)行估器時，則：（1）對任何因此增加的退休金費用應(yīng)立即確認(rèn)為費用；并且（2）對任何因此產(chǎn)生的利得，應(yīng)在計劃終止、縮減或估算的當(dāng)期確認(rèn)為收益。此類費用應(yīng)在該較短的期間內(nèi)確認(rèn)為費用。因此，這些變動對統(tǒng)計假定的影響通常應(yīng)在在職雇員的預(yù)期剩余服務(wù)年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂＿@些變動可能導(dǎo)致費用或收益的發(fā)生。因此，經(jīng)驗性調(diào)整通常應(yīng)在在職雇員的預(yù)計剩余服務(wù)年限內(nèi)進(jìn)行分
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