國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編27(參考版)
2025-04-10 20:55本頁(yè)面
【正文】 對(duì)出租人而言，應(yīng)說明確認(rèn)融資租賃的收益所采用的方法。對(duì)融資租賃的過渡性規(guī)定64．自本號(hào)準(zhǔn)則生效之日起四年內(nèi)，可采用過渡性規(guī)定，同時(shí)希望租賃雙方采用本號(hào)準(zhǔn)則的全部條款。在這種情況下，應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備”的要求，將其帳面價(jià)值降低到可收回的金額。61．對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃來說，如果在資產(chǎn)銷售和租回的交易發(fā)生時(shí)其公允價(jià)值低于其帳面價(jià)值，則應(yīng)對(duì)相當(dāng)于該差額的損失立即加以確認(rèn)。如果售價(jià)高于公允價(jià)值，則超出公允價(jià)值的部分應(yīng)遞延處理，并在資產(chǎn)的預(yù)期使用期限內(nèi)予以分?jǐn)偂?9．如果售后租回交易形成的是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃,并且交易顯然是以公允價(jià)值成交的,則任何損益均應(yīng)立即確認(rèn)。因此，不宜將銷售收入超出帳面金額的部分認(rèn)為是收益予以確認(rèn)。如器確認(rèn)該超額部分，也應(yīng)將其遞延，并在租賃期內(nèi)予以分?jǐn)偂?duì)售后租回交易的會(huì)計(jì)處理取決于其所涉及的租賃類型。售 后 租 回56．售后租回交易涉及到賣主售出一項(xiàng)資產(chǎn)后，再將該資產(chǎn)租賃回來。有時(shí)還要提供關(guān)于出租人的租賃總體安排、從經(jīng)營(yíng)租賃中獲得的租金收益的金額以及將來可從不可取消的租賃中獲取的租賃最低付款方面的信息。54．當(dāng)出租人的主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，出租人在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)各個(gè)主要類別的資產(chǎn)的金額及其有關(guān)的累計(jì)折舊額進(jìn)行揭示。53．對(duì)為了產(chǎn)生一個(gè)固定的期間報(bào)酬率而采用的分配收益的方法應(yīng)加以揭示，并指出該報(bào)酬率是根據(jù)租賃中未收回的投資凈額還是根據(jù)未收回的現(xiàn)金投資凈額進(jìn)行計(jì)算的。52．在扣除已取消租賃的有關(guān)金額之后，將投資總額減去該會(huì)計(jì)期內(nèi)新增租賃業(yè)務(wù)的未實(shí)現(xiàn)收益以后的金額予以揭示，有助于反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。50．租賃資產(chǎn)，應(yīng)按出租人為同類資產(chǎn)所采用的正常的折舊政策相一致的基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并將折舊額有規(guī)則地分?jǐn)傆谄涫褂媚晗拗械拿總€(gè)會(huì)計(jì)期間。48．專門為獲得經(jīng)營(yíng)租賃的收入而發(fā)生的初始直接費(fèi)用，可以遞延處理，并在租賃期內(nèi)按租金收益確認(rèn)的比例加以分?jǐn)?，也可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。47．包括折舊費(fèi)在內(nèi)的為獲得租金收益而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租賃不等同于銷售，因此制造商或經(jīng)銷商對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃不確認(rèn)銷售利潤(rùn)。45．在經(jīng)營(yíng)租賃中與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬仍歸出租人所有。43．因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用主要與制造商或經(jīng)銷商的銷售利潤(rùn)有關(guān)，因此通常在租賃開始日即確認(rèn)為費(fèi)用。42．制造商或經(jīng)銷商的出租人有時(shí)會(huì)人為地采用低利率來吸引顧客。在租賃開始日所確認(rèn)的銷售成本，應(yīng)是租賃資產(chǎn)的成本或帳面成本（如果兩者不同的話）。（2）租賃期內(nèi)的財(cái)務(wù)收益。40．制造商或經(jīng)銷商經(jīng)常向顧客提供購(gòu)買或租賃一項(xiàng)資產(chǎn)的選擇權(quán)。如人為地壓低利率，則銷售利潤(rùn)應(yīng)僅限于采用商業(yè)利率時(shí)所應(yīng)得的利潤(rùn)。38．在分配收益時(shí)，采用租賃投資凈額還是采用現(xiàn)金投資凈額，將產(chǎn)生截然不同的結(jié)果，因此，對(duì)具有同樣財(cái)務(wù)特性的租賃應(yīng)采用一致的方法，并加以揭示。這種租賃交易有時(shí)稱為杠桿租賃。在這些情況下，為了謹(jǐn)慎起見，有關(guān)融資租賃的收益的確認(rèn)，應(yīng)以出租人的未收回現(xiàn)金投資凈額而不是出租人的未收回投資凈額的固定期間報(bào)酬率作為依據(jù)。在某些情況下，所得稅的減免或遞延，補(bǔ)助金的取得，以及第37段中所述的第三方提供資金，都會(huì)對(duì)與租賃資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量模式產(chǎn)生重大的影響。在采用后一種處理方法的情況下，應(yīng)將此項(xiàng)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，并在同一期間將未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益中相等于初始直接費(fèi)用的一部分確認(rèn)為收益。34．出租人在談判和安排租賃時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)生傭金和律師費(fèi)之類的初始直接費(fèi)用。33．在計(jì)算出租人的租賃投資總額時(shí)，對(duì)所使用的未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值的估計(jì)數(shù)應(yīng)定期審核。租賃期越長(zhǎng)，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)也越大。與一個(gè)會(huì)計(jì)期間有關(guān)的租金，除勞務(wù)費(fèi)用之外，應(yīng)沖減租賃的投資總額，同時(shí)減少本金和末實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益。31．出租人的目的在于將財(cái)務(wù)收益在整個(gè)租賃期內(nèi)作合理有序的分配。30．為謹(jǐn)慎起見，財(cái)務(wù)收益的確認(rèn)應(yīng)以這樣一種模式為依據(jù)，該模式可以反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額或未收回現(xiàn)全投資凈額的一個(gè)固定的期間報(bào)酬率。 在出租人財(cái)務(wù)報(bào)
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