【正文】 。，少數(shù)股權(quán)的變動是決定可歸屬于普通股股東的凈收益（如《國際會計準(zhǔn)則第33號——每股收益》第10段所述）所需的另一個項目。，這項要求的含義以及在收益表表內(nèi)列報少數(shù)股權(quán)變動的要求，即是少數(shù)股權(quán)反映損益的一個項目。凈損益“凈損益”的要求。結(jié)論依據(jù)列出了理事會考慮的幾個意見，包括一些少數(shù)理事會成員支持的意見。（包括支持發(fā)布本征求意見稿的理事會成員的意見）可能會因征求意見過程中收到的建議而發(fā)生改變。附錄B不同意見。與披露相關(guān)的未來期間越長，披露所限定項目的范圍就越廣，關(guān)于特定資產(chǎn)和負(fù)債所作的披露越不詳細(xì)。各實體情況有所不同，計量的不確定性的性質(zhì)有不同的方面。”有效的披露關(guān)于關(guān)鍵假設(shè)和計量的不確定性的其他資源的信息，增強了財務(wù)報表信息的相關(guān)性、可靠性和可理解性。無論實體如何堅持評估取決于重大的計量不確定性的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額，在資產(chǎn)負(fù)債表中報告估計要點仍然不能獲取關(guān)于這些資產(chǎn)、負(fù)債的計量以及當(dāng)期損益計量的含義的所有信息。例如，為了計量各類不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的可收回金額，存貨和專用設(shè)備的技術(shù)陳舊率，取決于未來訴訟和立法產(chǎn)生的影響而提取的準(zhǔn)備，以及長期雇員福利債務(wù)（如養(yǎng)老金債務(wù)），面向未來的評估是必要的。關(guān)于這些資產(chǎn)和負(fù)債，建議披露的詳細(xì)信息包括以下幾條： （1）性質(zhì)； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面金額。理事會認(rèn)為對這些判斷作最重要的披露促進(jìn)財務(wù)報表使用者更好的理解所采用的會計政策，以及針對管理層判斷的依據(jù)作實體間的比較。管理層對采用會計政策的判斷的披露A26. 理事會建議要求披露管理層在采用會計政策時，對在財務(wù)報表中確認(rèn)項目的金額產(chǎn)生最重大影響的判斷。允許棄權(quán)改變了貸款協(xié)議條款，因此實體在資產(chǎn)負(fù)債表日后接受棄權(quán)會將發(fā)生的負(fù)債的性質(zhì)改變?yōu)榉橇鲃有裕ú缓瑑?yōu)先允許給予一段緩期支付的時間以改正其違反貸款協(xié)議的行為）。，理事會特別提到以下對改動第63和65段的討論：（1）一項負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日后再籌資不影響實體在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動性和償付能力，報告這項內(nèi)容應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)日有效的契約安排。該修改不影響當(dāng)實體根據(jù)已有貸款便利的條件做出自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個月內(nèi)再籌資或“滾動”其債務(wù)的判斷時，將一項負(fù)債歸類為非流動項目（參見建議的第60段）；（2）修改第65段以詳細(xì)說明，因?qū)嶓w違反了其貸款協(xié)議的某項條件而被要求隨時清償?shù)拈L期金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為流動負(fù)債，即使貸款人同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財務(wù)報表批準(zhǔn)報出之前不因違約行為提出還款要求。”，結(jié)論是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的再籌資或準(zhǔn)予放棄要求支付的權(quán)力，不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債分類考慮的因素。“A20. IAS1的第65段提到：“有些借款協(xié)議包括了借款人的保證（還款契約），該保證達(dá)到這樣的效果，即如果違反了與借款人的財務(wù)狀況有關(guān)的某些條件，貸款人可隨時要求償還該借款。因此，為達(dá)到本征求意見稿的目的，“少數(shù)股權(quán)”被保留為要求在收益表表內(nèi)列報的單列項目，其位置也被保持下來。但是，理事會尚考慮這個決定中意味著分配給少數(shù)股權(quán)的數(shù)額在其他財務(wù)報表中的處理，如在收益表中的處理。另一些理事會成員認(rèn)為“少數(shù)股權(quán)”可被視作損益的分配或分?jǐn)?，而不是收益或費用的一個項目。少數(shù)股權(quán)，單列項目“少數(shù)股權(quán)”（即，損益分配給少數(shù)股權(quán)的部分）成為單列“收益”和“凈收益”的唯一差額，根據(jù)建議的第76段要求在收益表表內(nèi)列報。但是，理事會決定將非常項目作為其改進(jìn)項目的一部分。例如，如果在經(jīng)濟活動的主要的、持續(xù)的低迷時期發(fā)生一次地震，為估計它對實體的損益的財務(wù)影響，任意分配可能是必要的。近來被歸類為非正常的項目僅是收益和費用項目的一個子集，其可能批準(zhǔn)披露以幫助使用者預(yù)計某個實體未來業(yè)績。，并決定這些項目不允許作為收益表的單獨一部分列報。這項禁止列示在修訂的IAS1中。IAS8的第6段將“非常項目”定義為“明顯區(qū)別于企業(yè)正?；顒?、因此預(yù)計不會經(jīng)常發(fā)生或定期發(fā)生的事項或交易產(chǎn)生的收益或費用”。，理事會建議包含指南，該指南提出一項可反駁的假定，即如果其他實體在類似情況下遵從該要求，則實體遵從該要求不會導(dǎo)致誤解，以致于與框架所列的財務(wù)報表目標(biāo)發(fā)生沖突。，相關(guān)的調(diào)整框架不提及某個實體在特定條件下是否可能背離會計準(zhǔn)則的要求。因此，本征求意見稿建議，當(dāng)某個實體的條件符合第A5段因背離國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和解釋公告的要求所描述的標(biāo)準(zhǔn)：（1）如果相關(guān)的調(diào)整框架要求，或另外不禁止背離該要求，實體應(yīng)當(dāng)背離并作在建議的第4段中列報的披露；（2）如果相關(guān)的調(diào)整框架禁止背離該要求，實體應(yīng)當(dāng)在最大可能的程度上減少在遵從建議的第4段中列報的披露要求方面的感知上的誤解。，也注意到要求實體為達(dá)到公允列報必須背離國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和解釋公告的要求會與某些地區(qū)的調(diào)整框架發(fā)生沖突。，討論過IAS1應(yīng)否不提及背離國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告的要求的情況。此項標(biāo)準(zhǔn)的建議指南認(rèn)為，當(dāng)一項信息沒有如實地反映其聲明反映了或能夠合理地被認(rèn)為是反映了的交易或其他事項，因而很可能負(fù)面影響到財務(wù)報表使用者所做的經(jīng)濟決策時，該項信息同財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突。，當(dāng)財務(wù)報表按照《編報財務(wù)報表的框架》所列的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如實地反映交易以及其他事項的影響，即表明財務(wù)報表公允列報實體的財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量。對準(zhǔn)則和解釋公告的背離 A3．IAS1的第13段允許實體背離準(zhǔn)則的要求——“在極少數(shù)情況下，如果實體管理層斷定遵從某項準(zhǔn)則的要求將導(dǎo)致誤解，因此為達(dá)到公允列報而背離某項要求則是必要的”。理事會改進(jìn)項目的目標(biāo)是減少或消除現(xiàn)有準(zhǔn)則中的備選方法、重復(fù)以及矛盾，解決協(xié)調(diào)性問題并進(jìn)行其他改進(jìn)。個別理事會成員對有些因素較之對其他因素更為看重。如果提前采用對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，實體應(yīng)披露這一事實。117．如果下列內(nèi)容沒有另外在財務(wù)報表公布的信息中披露，則實體應(yīng)披露以下各項：（1）實體所在地和法定形式；（2）對實體經(jīng)營的性質(zhì)及其主要活動的描述；（3）母公司以及集團最高的母公司的名稱 生效日期118．本準(zhǔn)則對報告日期自2003年1月1日或以后開始的年度財務(wù)報表有效。此外，《國際會計準(zhǔn)則第32號：金融工具的披露和列報》要求披露應(yīng)用于估計以公允價值記錄的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值的重要假設(shè)。115．第110段中所指的一些關(guān)鍵假設(shè)根據(jù)其他準(zhǔn)則要進(jìn)行披露。114．如果不花費過大的成本和精力就不能披露假設(shè)或其他計量的不確定性的可能影響的范圍，則實體應(yīng)當(dāng)披露下一個財務(wù)年度內(nèi)條件的變化會要求對受到影響的資產(chǎn)和負(fù)債的帳面金額做重要調(diào)整，根據(jù)已有的知識，這是相當(dāng)可能的。（4）如果該不確定事件還沒有解決，則要解釋對涉及這些資產(chǎn)和負(fù)債的以前的假設(shè)所做的變動。提供的信息的性質(zhì)和范圍隨假設(shè)的性質(zhì)和其他情況變化。隨著影響不確定事件未來可能的解決方案的變量和假設(shè)的數(shù)量的增長，這些判斷變得更加主觀和復(fù)雜，且對資產(chǎn)和負(fù)債帳面金額進(jìn)行重要調(diào)整的潛在性也相應(yīng)增加。附注中應(yīng)包括這些資產(chǎn)和負(fù)債以下方面的詳細(xì)信息：（1）性質(zhì)；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面金額。關(guān)鍵計量假設(shè)110．實體應(yīng)在附注中披露關(guān)于未來的關(guān)鍵假設(shè)和計量的不確定性的其他來源的信息。有些披露是其他準(zhǔn)則要求的。按照第108段，實體要披露管理層在采用對財務(wù)報表中確認(rèn)項目的金額具有最重大影響的會計政策時所做的判斷。109．在采用會計政策時，管理層要做出各種判斷，這些判斷能夠?qū)ω攧?wù)報表中確認(rèn)項目的金額產(chǎn)生重大影響。披露現(xiàn)行準(zhǔn)則及其解釋公告尚無規(guī)定而按《國際會計準(zhǔn)則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的要求選擇并應(yīng)用的各項會計政策，也是恰當(dāng)?shù)?。發(fā)生企業(yè)合并時披露計量商譽和少數(shù)股權(quán)的會計政策。例如，實體按所得稅規(guī)定被期望披露所得稅的會計政策（包括運用于遞延所得稅和所得稅資產(chǎn)的會計政策）。實體考慮列報的會計政策至少與以下方面相關(guān)：（1）收入確認(rèn)；（2）合并原則；（3）對聯(lián)營企業(yè)的投資采用權(quán)益法進(jìn)行的會計核算；（4）企業(yè)合并；（5）合營企業(yè)；（6）有形和無形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊／攤銷；（7）借款費用和其他支出的資本化；（8）建造合同；（9）投資性房地產(chǎn)；（10）金融工具和投資；（11）租賃；（12）存貨；（13）所得稅，包括遞延所得稅；（14）準(zhǔn)備；（15）雇員福利費用；（16）外幣折算； （17）產(chǎn)業(yè)分部和地區(qū)分部的定義以及在分部之間分配費用的基礎(chǔ)；（18）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定義； （19）政府補助； 其他準(zhǔn)則對披露以上領(lǐng)域的許多方面的會計政策作出具體要求。如果在財務(wù)報表內(nèi)使用一種以上的計量基礎(chǔ)，例如重估特定類別的資產(chǎn)，則提供表明每種計量基礎(chǔ)適用的資產(chǎn)和負(fù)債類別就足夠了。會計政策的披露103．實體應(yīng)當(dāng)在重要會計政策摘要中披露：（1）編制財務(wù)報表時使用的計量基礎(chǔ)；（2）使用的與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會計政策。但是，只要切實可行，附注的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)應(yīng)盡可能地予以保持。101．在某些情況下，在附注內(nèi)改變特定項目的順序可能是必要的或可取的。這些信息包括國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告要求和鼓勵披露信息以及與理解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表相關(guān)的其他披露。資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表表內(nèi)的各項目應(yīng)在附注的相關(guān)信息中交叉參照。財務(wù)報表附注 結(jié)構(gòu)97．實體財務(wù)報表附注應(yīng)該：（1）提供關(guān)于財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)以及選擇并運用于重要交易和其他重要事項的特定會計政策的信息； （2）披露國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告要求的但沒有在財務(wù)報表的別處提供的信息； （3）提供不在財務(wù)報表表內(nèi)列報、但與理解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表相關(guān)的附加信息?，F(xiàn)金流量表96．《國際會計準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》規(guī)定了現(xiàn)金流量表的列報和相關(guān)的披露要求。按這種方法，第92段所列的項目列報在財務(wù)報表的附注中。95．可以有多種方式來滿足第91段和92段的要求，例如，對權(quán)益內(nèi)每個要素期初和期末余額進(jìn)行調(diào)整的多欄式表述方式。其他準(zhǔn)則要求將某些利得和損失（例如，重估價增加和減少以及特定外幣折算差額）直接確認(rèn)為權(quán)益變化。除了與作為所有者角色的業(yè)主的交易（如資本投入和股利分配）產(chǎn)生的變化之外，權(quán)益的綜合變動反映了當(dāng)期實體活動形成的收益和費用總額（包括利得和損失）。92．實體還應(yīng)在權(quán)益變動表表內(nèi)或附注中列報：（1）與業(yè)主的資本交易和對業(yè)主分配的金額；（2）期初和資產(chǎn)負(fù)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動；（3）當(dāng)期期初和期末每類權(quán)益資本、資本溢價和每項公積的賬面金額之間的調(diào)節(jié)情況，各項目在期初和期末之間的變動應(yīng)單獨披露。90．實體應(yīng)在收益表表內(nèi)，或權(quán)益變動表表內(nèi)，或附注中，披露財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)確認(rèn)的股利金額，以及相關(guān)的每股股利金額。但是，由于關(guān)于費用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量，因而要求在使用費用的功能分類法時作附加披露。兩種方法均能提供那些可能隨實體的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的成本信息。88．將費用按功能劃分的實體應(yīng)披露關(guān)于費用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費、攤銷費和雇員福利費用。使用這種方法的實體至少要披露銷售成本。這種方法簡單，易于為許多小實體所應(yīng)用，因為它們沒有必要將費用按功能歸類。 86．第一種分析形式稱作費用性質(zhì)法。 85．費用項目應(yīng)細(xì)分以突出財務(wù)業(yè)績中在頻率、形成利潤或虧損的潛在性和可預(yù)測性等方面可能不同的一系列組成部分。83．實體應(yīng)根據(jù)費用的性質(zhì)或者在實體中的功能進(jìn)行的分類作出分析。81．第80段描述的收益和費用項目的性質(zhì)和金額，可能與財務(wù)報表的使用者理解實體的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績以及預(yù)測未來的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績相關(guān)。79．收益和費用項目不作為實體日常經(jīng)營活動之外產(chǎn)生的項目列報。收益和費用項目只有在符合第29段的標(biāo)準(zhǔn)時，才能抵銷。所考慮的因素包括收益和費用項目不同組成部分的重要性、性質(zhì)和功能。披露財務(wù)業(yè)績的組成要素有助于理