【正文】 組和為重組成本提取的任何準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；（3）不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的處置；（4）長期投資的處置；（5）中止經(jīng)營；（6）解決訴訟；（7）其他準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。84．鼓勵(lì)實(shí)體在收益表表內(nèi)列報(bào)第83段要求的分析。該分析應(yīng)按兩種形式中的一種來提供。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折舊費(fèi)、原材料購買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪金、廣告費(fèi)）在收益表內(nèi)匯總反映，不再在實(shí)體內(nèi)的不同功能之間重新歸類。 87．第二種分析形式稱作費(fèi)用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、或例如銷售或管理活動(dòng)的成本等部分。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用歸類至各種功能可能具有隨意性和涉及相當(dāng)多的判斷。89．選擇費(fèi)用的功能分類法還是費(fèi)用性質(zhì)法取決于歷史和行業(yè)因素，以及實(shí)體的性質(zhì)。由于每種列報(bào)方法對(duì)不同類型實(shí)體均有合適之處，因此本準(zhǔn)則要求實(shí)體選擇能為實(shí)體財(cái)務(wù)業(yè)績組成要素的列報(bào)提供最充分信息的分類方法。第88段中的“雇員福利”與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》中的含義一致。權(quán)益變動(dòng)表91．作為一套財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分，實(shí)體應(yīng)提供權(quán)益變動(dòng)表，權(quán)益變動(dòng)表反映：（1）當(dāng)期損益；（2）按其他準(zhǔn)則要求直接計(jì)入權(quán)益中的每項(xiàng)收益和費(fèi)用項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的總額；（3）按IAS8確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響。 93．兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的實(shí)體權(quán)益變動(dòng)，反映了當(dāng)期實(shí)體凈資產(chǎn)的增加或減少。94．本準(zhǔn)則要求在某個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的所有收益與費(fèi)用項(xiàng)目均應(yīng)計(jì)入損益，除非準(zhǔn)則另有要求或允許另外的做法。由于在評(píng)估兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的實(shí)體財(cái)務(wù)狀況時(shí)考慮所有的收益和費(fèi)用項(xiàng)目是重要的，本準(zhǔn)則要求列報(bào)權(quán)益變動(dòng)表以著重反映實(shí)體的收益和費(fèi)用總額，包括在權(quán)益中直接確認(rèn)的那些收益和費(fèi)用。另一種做法是在權(quán)益變動(dòng)表中只列報(bào)第91段所列的項(xiàng)目。無論采用哪一種方法，均要求提供第91段第（2）項(xiàng)所列項(xiàng)目的小計(jì)金額，以便使用者能得出當(dāng)期實(shí)體經(jīng)營活動(dòng)形成的收益和費(fèi)用總額。該準(zhǔn)則指出，現(xiàn)金流量信息提供給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估實(shí)體生成現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的能力，以及實(shí)體利用這些現(xiàn)金流量的需求。98．財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)按系統(tǒng)的方式列報(bào)。99．財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表上列報(bào)的項(xiàng)目的文字描述或金額分解，同時(shí)也包括諸如或有負(fù)債和承諾等關(guān)于未確認(rèn)的項(xiàng)目的附加信息。100．附注通常按下列順序列報(bào)，這種順序有助于使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并將它們與其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較：（1）遵從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告的聲明（參見第11段）；（2）采用的重要會(huì)計(jì)政策的摘要，包括采用的計(jì)量基礎(chǔ)；（3）支持各財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)項(xiàng)目的信息，按列報(bào)的每種財(cái)務(wù)報(bào)表和每個(gè)單列項(xiàng)目的順序列報(bào)；（4）其他披露，包括： ①或有項(xiàng)目、承諾和財(cái)務(wù)方面的其他披露；②非財(cái)務(wù)信息的披露。例如，在損益中確認(rèn)的公允價(jià)值的變動(dòng)可與金融工具的到期日的信息結(jié)合在一起，盡管前者是收益表的披露而后者是資產(chǎn)負(fù)債表的披露。102．提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)和特定會(huì)計(jì)政策的信息的附注，可能作為財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分列報(bào)。104．除了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)使用的其他會(huì)計(jì)政策外，讓使用者知道所采用的計(jì)量基礎(chǔ)或使用的基礎(chǔ)（歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值或可收回金額）也是重要的，因?yàn)橛?jì)量基礎(chǔ)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。105．在決定某項(xiàng)特定的會(huì)計(jì)政策是否應(yīng)當(dāng)予以披露時(shí)，管理層應(yīng)考慮披露是否能幫助使用者理解在財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況報(bào)告中反映交易和其他事項(xiàng)的方式。106．每個(gè)實(shí)體應(yīng)考慮其經(jīng)營性質(zhì)和會(huì)計(jì)政策，這是其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望該類實(shí)體應(yīng)披露的內(nèi)容。當(dāng)實(shí)體具有重要的國外經(jīng)營活動(dòng)或以外幣進(jìn)行的交易時(shí)，使用者期望實(shí)體披露匯兌損益確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。107．即使當(dāng)期和以前期間反映的金額不重要，會(huì)計(jì)政策仍然可能是重要的。108．實(shí)體應(yīng)當(dāng)在重要會(huì)計(jì)政策摘要和/或其他附注中，披露管理層在采用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)項(xiàng)目的金額具有重大影響的會(huì)計(jì)政策時(shí)所做的判斷。例如，管理層在確定金融資產(chǎn)是否是持有至到期日的投資時(shí)要做出判斷。這些披露與按照第110段披露的判斷無關(guān)。例如，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》要求實(shí)體披露，對(duì)被投資方而言實(shí)體的所有者利益不等同于控制的原因，這里的被投資方并不是子公司，盡管投資方通過子公司直接或間接擁有其一半以上的表決票或潛在表決權(quán)。該假設(shè)和來源會(huì)產(chǎn)生對(duì)下一個(gè)財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債帳面金額進(jìn)行重大調(diào)整的重要風(fēng)險(xiǎn)。 111．按第110段的要求披露的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來源與對(duì)要求管理層做出最困難、主觀或復(fù)雜的判斷進(jìn)行估計(jì)相關(guān)。披露類型的例子有：（1）假設(shè)或其他計(jì)量的不確定性的性質(zhì)；（2）帳面金額對(duì)其計(jì)算中的方法、假設(shè)和估計(jì)的敏感性，包括該敏感性的原因；（3）就受到影響的資產(chǎn)和負(fù)債的帳面金額而言，其在下一個(gè)財(cái)務(wù)年度內(nèi)某項(xiàng)不確定事件的預(yù)期解決方案和相當(dāng)可能的結(jié)果的范圍。113．按第110段披露的關(guān)鍵假設(shè)的例子有：未來利率、未來的薪水變動(dòng)、影響其他成本的價(jià)格的未來變動(dòng)，以及使用壽命。在所有情況下，實(shí)體要披露受到影響的資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)和帳面金額。例如，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》要求在某些情況下披露涉及對(duì)準(zhǔn)備類型產(chǎn)生影響的未來事項(xiàng)的重要假設(shè)。其他披露116．實(shí)體應(yīng)在附注中披露：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布前已提議或宣告但未確認(rèn)為當(dāng)期對(duì)所有者的分配的股利金額，以及相關(guān)的每股股利；（2）未確認(rèn)的任何累計(jì)優(yōu)先股股利的金額。鼓勵(lì)提前采用。 附錄A結(jié)論依據(jù)（200X修訂版）A1．本結(jié)論依據(jù)總結(jié)了理事會(huì)在達(dá)成本征求意見稿中的結(jié)論時(shí)所考慮的因素。A2．理事會(huì)于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)項(xiàng)目日程的一部分，它將啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目對(duì)若干準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，包括IAS1。既然改進(jìn)項(xiàng)目的意圖不在于重新考慮IAS1中所建立的財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的基本方法，本結(jié)論依據(jù)不對(duì)理事會(huì)沒有重新考慮過的IAS1規(guī)定進(jìn)行討論。當(dāng)發(fā)生這種背離情況時(shí)，第13段要求廣泛披露背離情況發(fā)生和所采用的處理方法的事實(shí)及其條件。A5. 理事會(huì)建議將實(shí)體背離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的要求的條件限制到極小可能發(fā)生，即管理層斷定遵從某項(xiàng)準(zhǔn)則的要求將導(dǎo)致誤解，以致于與框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)發(fā)生沖突。：某個(gè)實(shí)體評(píng)估如何公允列報(bào)交易和其他事項(xiàng)的影響；某個(gè)實(shí)體評(píng)估遵從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告的要求是否會(huì)導(dǎo)致誤解，以致于不能公允列報(bào)。理事會(huì)決定反對(duì)這種變化，并特別提到這種變化將會(huì)消除根據(jù)背離準(zhǔn)則和解釋公告發(fā)生情況對(duì)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)作出具體說明的能力。理事會(huì)建議修改IAS1，以重視涉及背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為的在實(shí)體編制財(cái)務(wù)報(bào)表的不同地區(qū)的不同的調(diào)整框架。該修訂將促進(jìn)實(shí)體在相關(guān)的調(diào)整框架禁止背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況時(shí)遵從IAS1的要求，但是要保持實(shí)體應(yīng)當(dāng)在最大可能的程度上確保財(cái)務(wù)報(bào)表公允列報(bào)這一原則。理事會(huì)的結(jié)論是根據(jù)實(shí)體應(yīng)當(dāng)在最大可能的程度上確保財(cái)務(wù)報(bào)表公允列報(bào)這一原則，某個(gè)實(shí)體應(yīng)當(dāng)被要求背離國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的要求，不論當(dāng)：（1）其條件符合第A5段所描述的背離的標(biāo)準(zhǔn)；（2）相關(guān)調(diào)整框架不禁止這一背離行為。非常項(xiàng)目A11.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》，要求在收益表表內(nèi)將非常項(xiàng)目從正?；顒?dòng)損益中分離出來，單獨(dú)披露（第10段）。，禁止在收益表及其附注中將收益和費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)為“非常項(xiàng)目”。，因?yàn)檫@些非常項(xiàng)目明顯不同于所有其他收益和費(fèi)用項(xiàng)目，還因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言，這樣列報(bào)突出了在預(yù)計(jì)實(shí)體未來業(yè)績時(shí)至少應(yīng)關(guān)注的收益和費(fèi)用項(xiàng)目。某項(xiàng)交易或其他事項(xiàng)的性質(zhì)，而不是其發(fā)生頻率，決定了要在收益表中列報(bào)。（一些是重復(fù)發(fā)生的，其他的則不是）的需要?！皥?bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績”的項(xiàng)目上有進(jìn)展，該項(xiàng)目要發(fā)表一些關(guān)于收益表信息列報(bào)的文稿。這是一個(gè)不連續(xù)的文稿，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際接軌提供機(jī)會(huì)。一些理事會(huì)成員認(rèn)為，該列報(bào)表明“少數(shù)股權(quán)”是收益或費(fèi)用的一個(gè)項(xiàng)目，IAS1不應(yīng)當(dāng)要求這樣列報(bào)?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》，要求在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股權(quán)在權(quán)益中列報(bào)，因?yàn)楦鶕?jù)框架它不符合負(fù)債的定義。理事會(huì)將稍后對(duì)此進(jìn)行考慮。資產(chǎn)負(fù)債表日后項(xiàng)目對(duì)負(fù)債分類的影響：“如果長期附息負(fù)債符合下列條件，則企業(yè)應(yīng)持續(xù)地將其劃歸非流動(dòng)負(fù)債，即使其在資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月內(nèi)到期也是如此： （1）原定期限超過十二個(gè)月； （2）企業(yè)打算長期為該負(fù)債進(jìn)行再融資； （3）這種打算得到再融資協(xié)議或重新安排支付協(xié)議的支持，且都在財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)報(bào)出批準(zhǔn)之前完成。在這些情況下，只有當(dāng)該負(fù)債符合以下條件時(shí)，才能被劃歸非流動(dòng)負(fù)債：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)報(bào)出之前，貸款人同意不因違反條件而提出還款要求；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月內(nèi)不大可能再發(fā)生違反事項(xiàng)。：（1）修改第63段以詳細(xì)說明，資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)到期清償?shù)拈L期金融負(fù)債不應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債，因?yàn)殚L期的再融資或重新安排支付的協(xié)議是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前訂立的。但是，如果貸款人同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之前給予一段緩期支付的時(shí)間（在這段時(shí)間里，實(shí)體可以改正違約行為，且貸款人不能要求立即清償），則將該負(fù)債劃分為非流動(dòng)負(fù)債，前提條件是該項(xiàng)負(fù)債在沒有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月后到期清算，并且：①實(shí)體在緩期支付時(shí)間內(nèi)改正違約行為；或②財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布時(shí)，緩期支付時(shí)間尚未到期，且實(shí)體很有可能改正違約行為（參見建議的第62段至64段）？，理事會(huì)特別關(guān)注關(guān)于贊同第63和65段的要求的討論，即根據(jù)是否期望使用實(shí)體的流動(dòng)營運(yùn)資本，而不是嚴(yán)格的根據(jù)到期日以及是否可隨時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日償還，將一項(xiàng)負(fù)債劃分為流動(dòng)或非流動(dòng)，這種劃分可能提供更相關(guān)的關(guān)于負(fù)債對(duì)實(shí)體資源流動(dòng)的及時(shí)性的未來影響的信息。因此，根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，這是非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)影響實(shí)體的資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)；（2）采用一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)期將滾動(dòng)到資產(chǎn)負(fù)債表日后至少12個(gè)月內(nèi)的短期債務(wù)劃分為非流動(dòng)項(xiàng)目）取決于該滾動(dòng)是否依照實(shí)體的標(biāo)準(zhǔn)（參見建議的第61段），提供基于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的再籌資的例外情況，這些都是不合邏輯的；（3）在第65段提及的情況下，除非貸款人已經(jīng)放棄其要求立即償付的權(quán)力或同意給予一段緩期支付的時(shí)間（在這段時(shí)間里，實(shí)體可以改正其違反貸款協(xié)議的行為），實(shí)體在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況即是貸款人掌握了絕對(duì)的基于貸款協(xié)議條款要求立即償付的權(quán)力。，前面頻繁提到過的非調(diào)整事項(xiàng)要根據(jù)IAS10進(jìn)行披露，從而促進(jìn)使用者考慮這些事項(xiàng)。這種判斷的例子有：管理層如何判斷金融資產(chǎn)是否是持有到期的投資。關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)的披露，關(guān)于未來的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來源（該假設(shè)和來源會(huì)產(chǎn)生對(duì)下一財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額的進(jìn)行重要調(diào)整的重大風(fēng)險(xiǎn)）。，需要評(píng)估未來不確定事項(xiàng)產(chǎn)生的影響。這些評(píng)估涉及到對(duì)諸如未來利率、未來的薪水變動(dòng)、影響其他成本的價(jià)格的未來變動(dòng)等項(xiàng)目的假設(shè)。，“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，要求評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其產(chǎn)生的及時(shí)性和確定性。理事會(huì)建議將披露范圍限制為對(duì)下一財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額進(jìn)行重要調(diào)整的會(huì)產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。長于下一財(cái)務(wù)年度的期間可能使所披露的最相關(guān)的其他信息不明顯。這些理事會(huì)成員認(rèn)為，對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》建議的修訂內(nèi)容作為一個(gè)整體，不應(yīng)以當(dāng)前形式發(fā)布。雖然持不同的意見，這些理事會(huì)成員還是支持發(fā)布本準(zhǔn)則的征求意見稿。該術(shù)語無定義，且沒有說明哪些項(xiàng)目反映損益與凈損益之差。這個(gè)結(jié)論與《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和建議修改《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》的征求意見稿不一致。這些成員認(rèn)為，正如優(yōu)先股股利及其類似項(xiàng)目不在收益表表內(nèi)列報(bào)，少數(shù)股權(quán)的變動(dòng)不應(yīng)當(dāng)列報(bào)以計(jì)入被稱作“損益”或“凈損益”的項(xiàng)