【正文】 這個(gè)結(jié)論與《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和建議修改《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》的征求意見(jiàn)稿不一致。這些理事會(huì)成員認(rèn)為，對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》建議的修訂內(nèi)容作為一個(gè)整體，不應(yīng)以當(dāng)前形式發(fā)布。，“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，要求評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其產(chǎn)生的及時(shí)性和確定性。這種判斷的例子有：管理層如何判斷金融資產(chǎn)是否是持有到期的投資。：（1）修改第63段以詳細(xì)說(shuō)明，資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)到期清償?shù)拈L(zhǎng)期金融負(fù)債不應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債，因?yàn)殚L(zhǎng)期的再融資或重新安排支付的協(xié)議是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前訂立的?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)》，要求在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股權(quán)在權(quán)益中列報(bào)，因?yàn)楦鶕?jù)框架它不符合負(fù)債的定義。（一些是重復(fù)發(fā)生的，其他的則不是）的需要。非常項(xiàng)目A11.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》，要求在收益表表內(nèi)將非常項(xiàng)目從正常活動(dòng)損益中分離出來(lái)，單獨(dú)披露（第10段）。理事會(huì)決定反對(duì)這種變化，并特別提到這種變化將會(huì)消除根據(jù)背離準(zhǔn)則和解釋公告發(fā)生情況對(duì)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)作出具體說(shuō)明的能力。既然改進(jìn)項(xiàng)目的意圖不在于重新考慮IAS1中所建立的財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的基本方法，本結(jié)論依據(jù)不對(duì)理事會(huì)沒(méi)有重新考慮過(guò)的IAS1規(guī)定進(jìn)行討論。其他披露116．實(shí)體應(yīng)在附注中披露：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)發(fā)布前已提議或宣告但未確認(rèn)為當(dāng)期對(duì)所有者的分配的股利金額，以及相關(guān)的每股股利；（2）未確認(rèn)的任何累計(jì)優(yōu)先股股利的金額。披露類(lèi)型的例子有：（1）假設(shè)或其他計(jì)量的不確定性的性質(zhì)；（2）帳面金額對(duì)其計(jì)算中的方法、假設(shè)和估計(jì)的敏感性，包括該敏感性的原因；（3）就受到影響的資產(chǎn)和負(fù)債的帳面金額而言，其在下一個(gè)財(cái)務(wù)年度內(nèi)某項(xiàng)不確定事件的預(yù)期解決方案和相當(dāng)可能的結(jié)果的范圍。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》要求實(shí)體披露，對(duì)被投資方而言實(shí)體的所有者利益不等同于控制的原因，這里的被投資方并不是子公司，盡管投資方通過(guò)子公司直接或間接擁有其一半以上的表決票或潛在表決權(quán)。107．即使當(dāng)期和以前期間反映的金額不重要，會(huì)計(jì)政策仍然可能是重要的。104．除了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)使用的其他會(huì)計(jì)政策外，讓使用者知道所采用的計(jì)量基礎(chǔ)或使用的基礎(chǔ)（歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值或可收回金額）也是重要的，因?yàn)橛?jì)量基礎(chǔ)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。99．財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表上列報(bào)的項(xiàng)目的文字描述或金額分解，同時(shí)也包括諸如或有負(fù)債和承諾等關(guān)于未確認(rèn)的項(xiàng)目的附加信息。另一種做法是在權(quán)益變動(dòng)表中只列報(bào)第91段所列的項(xiàng)目。權(quán)益變動(dòng)表91．作為一套財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分，實(shí)體應(yīng)提供權(quán)益變動(dòng)表，權(quán)益變動(dòng)表反映：（1）當(dāng)期損益；（2）按其他準(zhǔn)則要求直接計(jì)入權(quán)益中的每項(xiàng)收益和費(fèi)用項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的總額；（3）按IAS8確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類(lèi)更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用歸類(lèi)至各種功能可能具有隨意性和涉及相當(dāng)多的判斷。84．鼓勵(lì)實(shí)體在收益表表內(nèi)列報(bào)第83段要求的分析。例如，銀行應(yīng)補(bǔ)充一些種類(lèi)以適用IAS30更具體的要求。75．其他準(zhǔn)則對(duì)可能符合框架中收益和費(fèi)用的定義但不計(jì)入收益的項(xiàng)目進(jìn)行處理。在第68段中提到的各項(xiàng)因素適用于決定二級(jí)分類(lèi)的基礎(chǔ)。第65段只是提供了在性質(zhì)或功能方面明顯不同而理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)分開(kāi)列報(bào)的一系列項(xiàng)目。61．實(shí)體根據(jù)已有貸款便利預(yù)期用于資產(chǎn)負(fù)債表日后至少十二個(gè)月再融資或“滾動(dòng)”的負(fù)債，應(yīng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債，即使其自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月內(nèi)到期清償。所有的其他負(fù)債應(yīng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債。所有的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)。它也可以突出在本經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)預(yù)期能實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，以及在同一期間內(nèi)應(yīng)償還的負(fù)債。如果實(shí)體的資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生變更，或者年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間長(zhǎng)于或短于一年，則除了財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間外，實(shí)體還應(yīng)披露：（1）使用非一年會(huì)計(jì)期間的原因；（2）由此引起的收益表、權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實(shí)。 44．財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)組成部分應(yīng)當(dāng)予以明確地界定。結(jié)構(gòu)和內(nèi)容引 言40．本準(zhǔn)則要求特定信息在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)披露，并要求其他一些單列項(xiàng)目或在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)或在附注中披露。對(duì)比較金額重新分類(lèi)時(shí)，實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露：（1）重新分類(lèi)的性質(zhì)；（2）被重新分類(lèi)的每個(gè)項(xiàng)目或每類(lèi)項(xiàng)目的金額；（3）重新分類(lèi)的原因。32．此外，一組類(lèi)似交易形成的利得和損失（例如，匯兌損益或?yàn)榻灰啄康亩钟械慕鹑诠ぞ咝纬傻睦煤蛽p失）應(yīng)以凈額報(bào)告。29．僅當(dāng)準(zhǔn)則要求或允許抵消，收益和費(fèi)用項(xiàng)目才應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。 26．就此而言，一項(xiàng)信息如果不披露就有可能影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，則該信息是重要的。只有當(dāng)修改過(guò)的結(jié)構(gòu)可能持續(xù)，或者當(dāng)另外的列報(bào)方式的好處明顯時(shí)，實(shí)體才改變其財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方式。19．在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定是否恰當(dāng)時(shí)，管理層應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)未來(lái)的信息，這些信息至少（但不限于）要覆蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月的時(shí)間。16．在第13段至15段中，如果一項(xiàng)信息沒(méi)有如實(shí)地反映其聲明反映了或能夠合理地被認(rèn)為是反映了的交易或其他事項(xiàng)，因而有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生負(fù)面影響，則該項(xiàng)信息同財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突。11．根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告編制財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體應(yīng)披露這個(gè)事實(shí)。 財(cái)務(wù)報(bào)表的組成6．一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）損益表；（3）權(quán)益變動(dòng)表，該表反映：① 權(quán)益的所有變動(dòng)；或② 不是由與業(yè)主資本交易和對(duì)業(yè)主分配所引起的權(quán)益變動(dòng)。 4．本準(zhǔn)則使用的術(shù)語(yǔ)適合盈利導(dǎo)向的實(shí)體。具體交易和其他事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露則在其他準(zhǔn)則中規(guī)定。l 增加建議的第110段至115段，以要求披露關(guān)于未來(lái)的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來(lái)源的信息。l 將IAS8中所列的當(dāng)期凈損益的列報(bào)要求部分轉(zhuǎn)到本準(zhǔn)則中（IAS8，第7段至10段：參見(jiàn)建議的第73至75段）。該項(xiàng)修訂對(duì)建議的第35至38段產(chǎn)生影響。對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（1997年修訂）的改進(jìn)建議 韓冰主譯，丁度翻譯Appendix，丁度主校譯。l 修訂了第53段以詳細(xì)說(shuō)明，只有當(dāng)按流動(dòng)性進(jìn)行列報(bào)能夠提供更為相關(guān)和可靠的信息時(shí)，實(shí)體才將資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性進(jìn)行列報(bào)以代替按流動(dòng)性/非流動(dòng)性進(jìn)行列報(bào)（參見(jiàn)建議的第49段）。l 刪除對(duì)下述的披露的要求：n 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，它是收益表表內(nèi)的一個(gè)單列項(xiàng)目（第75（2）段）。該假設(shè)和來(lái)源會(huì)產(chǎn)生對(duì)下一個(gè)財(cái)務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債帳面金額進(jìn)行重大調(diào)整的重要風(fēng)險(xiǎn)。范 圍 1．本準(zhǔn)則適用于根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編報(bào)的所有通用財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。因而公共部門(mén)的經(jīng)營(yíng)性企業(yè)可運(yùn)用本準(zhǔn)則的要求。（4）現(xiàn)金流量表；（5）重要會(huì)計(jì)政策和其他說(shuō)明性注釋的摘要。只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表遵從了每項(xiàng)適用的準(zhǔn)則和解釋公告的全部要求時(shí)，該財(cái)務(wù)報(bào)表才可表述為遵從了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告。當(dāng)評(píng)估遵從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或解釋公告的特定要求是否導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相沖突時(shí)，應(yīng)考慮如下因素：（1）在特定情況下未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；（2）該實(shí)體不同于遵循該要求的其他實(shí)體的情況?？紤]的程度依各種具體情況而定。當(dāng)改變列報(bào)方式時(shí)，實(shí)體應(yīng)按第35段和36段的要求對(duì)其比較信息進(jìn)行重新分類(lèi)。重要性依項(xiàng)目或項(xiàng)目匯總的規(guī)模和性質(zhì)而定，而規(guī)模和性質(zhì)是根據(jù)其特定情況來(lái)判斷的。30．單獨(dú)列報(bào)重要的資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用是重要的。但是，如果基于這種利得和損失的規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生的頻率，第80段要求單獨(dú)披露它們，則這些利得和損失應(yīng)單獨(dú)報(bào)告。 36．如果重新分類(lèi)花費(fèi)過(guò)大的成本和精力，則實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露：（1）不能對(duì)這些金額進(jìn)行重新分類(lèi)的原因；（2）如果這些金額重新分類(lèi)，本應(yīng)作的調(diào)整的性質(zhì)。IAS7要求列報(bào)現(xiàn)金流量表。此外，為了使所列報(bào)的信息得到恰當(dāng)?shù)睦斫?，下述?nèi)容必須按顯著的方式列報(bào)，必要時(shí)予以重復(fù)： （1）報(bào)告實(shí)體的名稱或其他辨認(rèn)方式，以及從上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日至今該信息的任何變動(dòng)； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表是涵蓋單個(gè)實(shí)體還是實(shí)體集團(tuán)； （3）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，視何者對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表合適而定； （4）列報(bào)貨幣； （5）財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列報(bào)金額的精確度。 48．通常，應(yīng)一貫地編制覆蓋一年期的財(cái)務(wù)報(bào)表。52．對(duì)一些諸如金融機(jī)構(gòu)的實(shí)體而言，資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)與按流動(dòng)/非流動(dòng)性列報(bào)相比，能提供更相關(guān)和可靠的信息，因?yàn)樗鼈儾辉谝粋€(gè)清晰可辨的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)。55．本準(zhǔn)則使用術(shù)語(yǔ)“非流動(dòng)”包括具有長(zhǎng)期性質(zhì)的有形、無(wú)形、和金融資產(chǎn)。58．流動(dòng)負(fù)債可以按類(lèi)似于流動(dòng)資產(chǎn)分類(lèi)的方式來(lái)分類(lèi)。但是，當(dāng)再融資或滾動(dòng)債務(wù)不是隨實(shí)體的意圖進(jìn)行時(shí)（例如，沒(méi)有再融資協(xié)議），則不考慮潛在的再融資，且將其劃分為流動(dòng)負(fù)債。除此之外：（1）當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目或同類(lèi)項(xiàng)目匯總的規(guī)模、性質(zhì)或功能表明，分開(kāi)列報(bào)與理解實(shí)體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)時(shí)，單列項(xiàng)目包括在內(nèi)；（2）為提供與理解實(shí)體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息，可以按實(shí)體及其交易的性質(zhì)對(duì)使用的描述和單個(gè)項(xiàng)目或同類(lèi)項(xiàng)目匯總的排列順序進(jìn)行修訂。披露依各項(xiàng)目而異，例如：（1）有形資產(chǎn)應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》所描述的類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)；（2）應(yīng)收款應(yīng)分解為商業(yè)客戶應(yīng)收款、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款、預(yù)付款和其他金額；（3）存貨應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》的規(guī)定進(jìn)一步分為商品、生產(chǎn)物資、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等類(lèi)別；（4）準(zhǔn)備項(xiàng)目劃分為為雇員福利費(fèi)提取的準(zhǔn)備和其他項(xiàng)目的準(zhǔn)備；（5）權(quán)益資本和公積劃分為繳入資本、股票溢價(jià)（英文一致，均為share premium，但中文在原文中翻譯不同，見(jiàn)92段）和各種公積的不同類(lèi)別。這樣的例子有重估價(jià)盈余（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》），對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的利得和損失（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——匯率變動(dòng)的影響》）以及重新計(jì)量可供出售的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》）。收益和費(fèi)用項(xiàng)目只有在符合第29段的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能抵銷(xiāo)。 85．費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)細(xì)分以突出財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)中在頻率、形成利潤(rùn)或虧損的潛在性和可預(yù)測(cè)性等方面可能不同的一系列組成部分。88．將費(fèi)用按功能劃分的實(shí)體應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)和雇員福利費(fèi)用。92．實(shí)體還應(yīng)在權(quán)益變動(dòng)表表內(nèi)或附注中列報(bào)：（1）與業(yè)主的資本交易和對(duì)業(yè)主分配的金額；（2）期初和資產(chǎn)負(fù)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動(dòng)；（3）當(dāng)期期初和期末每類(lèi)權(quán)益資本、資本溢價(jià)和每項(xiàng)公積的賬面金額之間的調(diào)節(jié)情況，各項(xiàng)目在期初和期末之間的變動(dòng)應(yīng)單獨(dú)披露。按這種方法，第92段所列的項(xiàng)目列報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中。這些信息包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其解釋公告要求和鼓勵(lì)披露信息以及與理解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表相關(guān)的其他披露。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)使用一種以上的計(jì)量基礎(chǔ)，例如重估特定類(lèi)別的資產(chǎn)，則提供表明每種計(jì)量基礎(chǔ)適用的資產(chǎn)和負(fù)債類(lèi)別就足夠了。披露現(xiàn)行準(zhǔn)則及其解釋公告尚無(wú)規(guī)定而按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的要求選擇并應(yīng)用的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，也是恰當(dāng)?shù)?。關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)110．實(shí)體應(yīng)在附注中披露關(guān)于未來(lái)的關(guān)鍵假設(shè)和計(jì)量的不確定性的其他來(lái)源的信息。（4）如果該不確定事件還沒(méi)有解決，則要解釋對(duì)涉及這些資產(chǎn)和負(fù)債的以前的假設(shè)所做的變動(dòng)。117．如果下列內(nèi)容沒(méi)有另外在財(cái)務(wù)報(bào)表公布的信息中披露，則實(shí)體應(yīng)披露以下各項(xiàng)：（1）實(shí)體所在地和法定形式；（2）對(duì)