【正文】 ⑵若以放棄非貨幣性資產(chǎn)取得投資，則應(yīng)以放棄的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定看，借款費(fèi)用資本化的范圍限于部分存貨、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。 ⑴資產(chǎn)支出 ( 僅包括與固定資產(chǎn)相關(guān)的，如支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù) ) 已經(jīng)發(fā)生； ⑵借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； ⑶為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用所必要的購(gòu)建活動(dòng)已開(kāi)始。 2 屬于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期才能達(dá)到可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn) ( 可能包括固定資產(chǎn)和 存貨等 ) 。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 70 3購(gòu)買(mǎi)方有要求銷(xiāo)售方回購(gòu)的選擇權(quán) 在這種交易形式下 ， 購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)商品后 ， 有權(quán)在一定的時(shí)間內(nèi)要求銷(xiāo)售方將該商品回購(gòu) 。 這時(shí) ， 該商品因增值而獲得的收益歸購(gòu)買(mǎi)方所有 ， 因貶值而遭受的損失業(yè)由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān) ， 銷(xiāo)售不再保留該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ，但仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制 ， 因此銷(xiāo)售方不能將其作為一項(xiàng)銷(xiāo)售處理 ， 而只能作為一項(xiàng)融資交易處理 。要注意的是，收入能夠可靠地計(jì)量并不意味著收入必須等收到后才算能夠可靠地計(jì)量。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 65 3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 與銷(xiāo)售商品交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 ， 主要包括因銷(xiāo)售商品而直接或間接獲取的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 。在這個(gè)例子中，甲公司保留有存貨所有權(quán)上的主要報(bào)酬。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 62 情況二：主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同 ， 從乙制造企業(yè)購(gòu)買(mǎi)若干臺(tái)重型推土機(jī) ?！?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ” 是相對(duì)于 “ 次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ” 而言的 。 銷(xiāo)售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)： ⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ⑵企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； ⑶與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ⑷相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 未確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)可以選擇直線(xiàn)法進(jìn)行分?jǐn)?，也可以選擇實(shí)際利率法或年數(shù)總和法進(jìn)行分?jǐn)偂?但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限 超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用； ⑷就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。 ? 融資租賃 ，指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。當(dāng)重估價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面金額相差太大時(shí)，進(jìn)一步的重估是必要的。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 47 如何進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提 確定固定資產(chǎn)持續(xù)使用中的未來(lái)現(xiàn)金流量是一個(gè)難題，因?yàn)槌呛推渌Y產(chǎn)結(jié)合，否則大部分固定資產(chǎn)不能單獨(dú)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量。對(duì)于那些公允價(jià)值波動(dòng)微小的固定資產(chǎn)，頻繁的重估是沒(méi)有必要的，每三年或五年進(jìn)行一次重估也就足夠了。 5 固定資產(chǎn)的定義 ⑴企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理目的而持有； ⑵預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)一年。 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 39 2022/2/3 對(duì)可變現(xiàn)凈值的估計(jì)也應(yīng)考慮持有存貨的目的。 2 存貨初始入賬價(jià)值 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。 考慮到全部利得和損失這一信息對(duì)于使用者評(píng)估一個(gè)企業(yè)在兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)的重要性 ， I A S 1 要求財(cái)務(wù)報(bào)表中必須有一個(gè)獨(dú)立的組成部分來(lái)突才出顯示企業(yè)的全部利得和損失 ， 其中包括那些直接在權(quán)益中確認(rèn)的 項(xiàng)目。 根據(jù)上述規(guī)定被排除在流動(dòng)負(fù)債之外的任何負(fù)債金額，連同排除的理由，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露。 企業(yè)均應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，確定是否在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)將流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)和非流動(dòng)負(fù)債作為獨(dú)立的類(lèi)別列報(bào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這個(gè)特點(diǎn)有利于其分步驟的制定和根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行及時(shí)的修訂。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 18 我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范 ? 我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷：準(zhǔn)則和制度交互演進(jìn) ? A蘇聯(lián)模式 ? B行業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? (已廢止 )， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? ， 1993年實(shí)施 “ 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ” ? ? ——1998年 1月 1 日起在經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司施行 ， 已廢止 。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 16 5財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn) 確認(rèn)符合要素定義的標(biāo)準(zhǔn)： (1)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)； (2)對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。 財(cái)務(wù)報(bào)表主要質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 6 3國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告常設(shè)解釋委員會(huì) 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告常設(shè)解釋委員會(huì) (IFRIC)的職能： (1)解釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用 ， 對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒(méi)有特別規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題 ， 根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)框架 ， 及時(shí)提供指南 ， 并根據(jù)理事會(huì)的要求承擔(dān)其他任務(wù)； (2)公布解釋公告征求意見(jiàn)稿并公開(kāi)征求意見(jiàn) ， 考慮解釋公告終稿前合理期間內(nèi)的反饋意見(jiàn)； (3)向理事會(huì)報(bào)告并獲得理事會(huì)對(duì)解釋公告終稿的批準(zhǔn) 。設(shè)在倫敦的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (IASB)自則 2022年開(kāi)始運(yùn)作。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 5 2國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (IASB)由 14人組成(12人為全職成員， 2人為兼職成員 )，對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則負(fù)完全責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理層對(duì)其受托的資源的經(jīng)管成果或 受托責(zé)任 。 收入包括銷(xiāo)售收入 、 服務(wù)費(fèi) 、 利息 、 股利 、 特許使用費(fèi)和租金等 。大多數(shù)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用資本的財(cái)務(wù)概念。這樣，同一家上市公司可能面臨者必須同時(shí)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況。 ◆鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露管理層提供的財(cái)務(wù)評(píng)述、環(huán)境報(bào)告和增值表等附表。 流動(dòng)負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)： (1) 預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的正常過(guò)程中清償； (2) 在資產(chǎn)負(fù)債表日后 l2 個(gè)月內(nèi)到期清償。 I A S 1 認(rèn)為 ， “兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的企業(yè)權(quán)益變動(dòng)反映該期間凈資產(chǎn)或財(cái)富的增加或減少。 ? 公允價(jià)值 ，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 37 2022/2/3 存貨期末計(jì)價(jià)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低 成本 ≤可變現(xiàn)凈值，未跌價(jià)，期末按照成本計(jì)價(jià)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額為 0，原來(lái)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全額沖銷(xiāo)； 成本＞可變現(xiàn)凈值，已跌價(jià)，期末按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)， (成本 —可變現(xiàn)凈值 )的差額為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額， [ (成本 —可變現(xiàn)凈值 )—跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額 ]的差額為應(yīng)該計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 38 2022/2/3 將存貨減記至可變現(xiàn)凈值， 通常是逐項(xiàng)進(jìn)行的 。 ⑴使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前一切必要的支出，包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、附加費(fèi)用等，也包括固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的非正常損失，但不包固定資產(chǎn)的報(bào)廢時(shí)的清理費(fèi)用； ⑵購(gòu)買(mǎi)、自行建造、融資租入、非貨幣性交易、投資者投入、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈等方式取得固定資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值 ( 規(guī)定更為詳細(xì) ) ； ⑶對(duì)一攬子購(gòu)入的固定資產(chǎn)如何分?jǐn)側(cè)胭~價(jià)值進(jìn)行了規(guī)定。 由于固定資產(chǎn)在企業(yè)中停留時(shí)間較長(zhǎng)，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中可能經(jīng)過(guò)多次重估， 那么每次重估價(jià)的時(shí)間間隔應(yīng)為多少合適呢？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，重估頻率應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的波動(dòng)情況而定。減值測(cè)試的著重點(diǎn)是固定資產(chǎn)減值，重估價(jià)的著重點(diǎn)是固定資產(chǎn)公允價(jià)值的上下波動(dòng)。廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值通常是通過(guò)評(píng)估確定的市場(chǎng)價(jià)值。但是，就同一資產(chǎn)而言，以前確認(rèn)為費(fèi)用的重估價(jià)減值在轉(zhuǎn)回范圍內(nèi)應(yīng)確認(rèn)為收益。 附加標(biāo)準(zhǔn)： ⑴如果承租人撤銷(xiāo)該租賃，則撤銷(xiāo)所導(dǎo)致的出租人的損失由承租人承擔(dān)； ⑵資產(chǎn)殘值的公允價(jià)值波動(dòng)形成的利得或損失歸承租人； ⑶承租人能以大大低于市場(chǎng)租價(jià)的租金繼續(xù)租賃至下一期間。 3 融資租賃 ( 出租人 ) 出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該項(xiàng)目投資凈額的金額將其列作應(yīng)收款。 該流入僅指引起權(quán)益增加的部分，而不包括企業(yè)投資者出資引起的部分。 比如 ， 商品的價(jià)值發(fā)生減值 、 商品發(fā)生毀損的可能性 ， 就是商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn) 。 情況一：主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移 某出版商通過(guò)委托代銷(xiāo)的方式將其出版的圖書(shū)分送到各地書(shū)店 。比如，甲公司將一批存貨以市場(chǎng)價(jià)賣(mài)給乙公司。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 64 例：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷(xiāo)售給某客戶(hù) ， 并受客戶(hù)委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè) 。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 66 4相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 收入不能可靠地計(jì)量，便不可能對(duì)其確認(rèn)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的回購(gòu)協(xié)議分析特定的售后回購(gòu)交易的實(shí)質(zhì) ， 而不能僅僅關(guān)注交易的形式 。 當(dāng)回購(gòu)價(jià)格固定時(shí)，如果商品價(jià)格持續(xù)上漲，并超過(guò)回購(gòu)價(jià)格，銷(xiāo)售方就會(huì)選擇回購(gòu)該商品；相反，如果商品價(jià)格持續(xù)下跌，并跌破回購(gòu)價(jià)格，銷(xiāo)售方則會(huì)放棄回購(gòu)該商品。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 71 IASNo23:借款費(fèi)用 借款費(fèi)用：費(fèi)用化還是資本化？ 基準(zhǔn)處理方法：費(fèi)用化； 備選處理方法：資本化 (符合特定的條件 ) 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 72 1 借款費(fèi)用范疇 ⑴銀行透 支利息、長(zhǎng)短期借款利息； ⑵與借款相關(guān)的溢價(jià)或折價(jià)； ⑶安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用； ⑷融資租賃費(fèi)； ⑸外幣借款利息費(fèi)用上的匯兌差額。 ⑴對(duì)于因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)，在符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，資本化金額應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤；其他借款利息、溢折價(jià)攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用； ⑵對(duì)于因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生 的匯兌差額，在應(yīng)予資本化的期間內(nèi)，應(yīng)全額資本化，資本化金額不必與資產(chǎn)支出掛鉤；其他借款的匯兌差額應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用； ⑶因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以全額資本化，不必與資產(chǎn)支出掛鉤；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 為了便于操作，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以從以下幾個(gè)方面判斷固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： ⑴固定資產(chǎn)的實(shí)體建造或安裝工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 ； ⑵所購(gòu)建的固定資產(chǎn) 與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符合的地方，也不影響其正常使用；（ 3 ）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 2 投資成本的確定 ⑴包括買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，但不包括具有墊付性質(zhì)的、已經(jīng)宣布但尚未支付的股利，或已到期但尚未支付的利息。 5 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ⑴按照攤余成本或重估金額計(jì)量，因重估價(jià)導(dǎo)致的金額增加，應(yīng)首先沖減以前確認(rèn)的重估價(jià)損失，余額作為重估價(jià)盈余貸記所有者權(quán)益； ⑵由短期投資轉(zhuǎn)入的按成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定成本。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 75 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之投資會(huì)計(jì) IAS27合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資會(huì)計(jì) IAS28對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì) IAS31合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告 IAS24關(guān)聯(lián)方披露 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 76 1 投資的劃分及基本計(jì)量原則 ⑴“為出售目的而持有的證券 ( 股權(quán)和債權(quán)投資 ) ” —— 按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，未確認(rèn)的利得和損失計(jì)入收益表； ⑵“持有至到 期的證券 ( 債券 ) ” —— 按攤余成本計(jì)量； ⑶“企業(yè)產(chǎn)生的貸款和應(yīng)收賬款” —— 按照攤余成本計(jì)量； ⑷ “可能用于銷(xiāo)售的證券 ( 債權(quán)和股權(quán) ) ”—— 以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，未確認(rèn)的利得或損失要么在收益表中進(jìn)行確認(rèn)、要么在全部已確認(rèn)利得及損失表中進(jìn)行確認(rèn)，且當(dāng)銷(xiāo)售、減損結(jié)轉(zhuǎn)到收益表。 7 停止資本化 為使符合條件的資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定的可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備活動(dòng)實(shí)質(zhì)上完成時(shí)，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)停止。可見(jiàn)國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然也允許對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化，但其更傾向于把所有的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期損益，這一點(diǎn)和我國(guó)不同。也就是說(shuō)，銷(xiāo)售方只是將該商品所有權(quán)上的主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買(mǎi)方，而保留了該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 69 2銷(xiāo)售方有回購(gòu)選擇權(quán) 在這種交易形式下，銷(xiāo)售方出售商品后，有權(quán)在一定的時(shí)間內(nèi)將其回購(gòu)。 售后回購(gòu)交易比較復(fù)雜 ， 但是就其實(shí)質(zhì)而言 ， 不外乎是真正的銷(xiāo)售交易