【正文】 ? 咨詢服務(wù)一般是咨詢服務(wù)的提供者與客戶之間的兩方契約 。 ? 有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。 ? 財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù) 。調(diào)查結(jié)果如下： 業(yè)務(wù)類型 （按鑒證對象分） 提供此類服務(wù)的事務(wù)所數(shù) 平均提供次數(shù) 有限保證 合理保證 介于兩者之間 一、財務(wù)信息 預(yù)測性財務(wù)信息 36 73％ 11％ 15％ 盡職調(diào)查 22 67％ 11％ 20％ 財務(wù)報表組成部分 19 40％ 47％ 12％ 預(yù)算 10 53％ 44％ ％ 中期財務(wù)報表 6 96％ 3％ 0 安慰函 5 3 94％ 6％ 0 補助或捐款 5 14％ 86％ 0 所得稅申報表 5 45％ 55％ 0 說明書 3 31％ 31％ 36％ 內(nèi)部審計 2 4 45％ 5％ 50％ 業(yè)務(wù)類型 （按鑒證對象分） 提供此類服務(wù)的事務(wù)所數(shù) 平均提供次數(shù) 有限保證 合理保證 介于兩者之間 二 、 非財務(wù)信息 環(huán)境績效 27 63％ 27％ 10％ 業(yè)績衡量 6 2 15％ 85％ 0 貨幣價值審計 5 4 3％ 82％ 15％ 智力資本 4 2 85％ 15％ 0 內(nèi)部審計 3 90％ 10％ 0 盡職調(diào)查 3 33％ 33％ 33％ 社會報告 2 2 86％ 13％ 0 說明書 2 3 1％ 0％ 0 業(yè)務(wù)類型 （按鑒證對象分） 提供此類服務(wù)的事務(wù)所數(shù) 平均提供次數(shù) 有限保證 合理保證 介于兩者之間 三 、 系統(tǒng)和過程 內(nèi)部控制系統(tǒng) 32 64％ 27％ 8％ EDP系統(tǒng) 6 4 35％ 48％ 16％ IT 系統(tǒng) 6 35％ 45％ 20％ 風(fēng)險管理系統(tǒng) 5 63％ 33％ 3％ 環(huán)境系統(tǒng) 4 2 55％ 20％ 25％ 網(wǎng)譽認(rèn)證 3 1 0％ 1％ 0 內(nèi)部審計 2 75％ 25％ 0 安全系統(tǒng) 2 2 50％ 50％ 0 業(yè)務(wù)類型 （按鑒證對象分類） 提供此類服務(wù)的事務(wù)所數(shù) 平均提供次數(shù) 有限保證 合理保證 介于兩者之間 四 、 行為 法律、規(guī)章與稅收的遵循 26 44％ 47％ 8％ 公司治理 6 98％ 1％ 0 司法審計 2 70％ 30％ 0 如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度 ? “變量相互影響觀 ” ：認(rèn)為注冊會計師針對某一業(yè)務(wù)確定所提供保證水平時 ， 需要運用職業(yè)判斷 ， 考慮以下 4個變量的相互關(guān)系： ? 1． 鑒證對象 。 （二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 合理保證與有限保證的區(qū)別 ? 1．目標(biāo)不同 ? 2．證據(jù)收集程序不同 ? 3．所需證據(jù)多少不同 ? 4．鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同 ? 5．鑒證對象信息的可信性不同 ? 6．提出結(jié)論的方式不同 ? 7．責(zé)任大小不同 ? 8．業(yè)務(wù)收費不同 區(qū)別 \業(yè)務(wù)類型 合理保證 （ 財務(wù)報表審計 ） 有限保證 （ 財務(wù)報表審閱 ） 鑒 證 業(yè) 務(wù) 目標(biāo) 在可接受的低審計風(fēng)險下 ， 以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見 ，提供高水平的保證 在可接受的審閱風(fēng)險下 ， 以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見 ， 提供有意義水平的保證 。 ? 注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。 80 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 ? （ 3）鑒證結(jié)論直接提及鑒證對象且鑒證對象信息存在重大錯報 在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進行的 。 我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進行的 。 我們的審閱工作主要限于詢問 ABC公司有關(guān)人員和對有關(guān)數(shù)據(jù)實施分析程序 ， 提供的保證水平為有限保證 ， 其保證程度低于合理保證 。 在審核過程中 ， 我們實施了包括了解 、 測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 ， 以及我們認(rèn)為必要的其他程序 。 71 （五） 鑒證報告 ? 出具鑒證報告的總體要求 ? 鑒證結(jié)論的兩種表述形式 ? 提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式 ? 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 ? 注冊會計師姓名的使用 72 出具鑒證報告的總體要求 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告 ，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證 。 證據(jù) 67 工作范圍受到重大限制 ? 注冊會計師工作范圍受到重大限制的一般情形： ? （ 1）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平； ? （ 2）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)清楚表達證據(jù)收集程序。 ? 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的關(guān)系：一種反向的直接關(guān)系。 ? （ 1）相關(guān)性 ? （ 2）可靠性 57 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ? 在確定證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： ? 特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； ? 針對同一認(rèn)定可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)； ? 只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。 52 （四） 證據(jù) ? 注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ? 證據(jù)可靠性的影響因素 ? 重要性 ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 ? 證據(jù)收集程序 ? 合理保證與絕對保證的區(qū)別 ? 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 ? 記錄 53 注冊會計師獲取證據(jù)的總體要求 對注冊會計師獲取證據(jù)時的總體要求： ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 49 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 ? 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ? 相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； ? 完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)； ? 可靠性：能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； ? 中立性：有助于得出無偏向的結(jié)論； ? 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。 40 鑒證業(yè)務(wù)約定條款的確定 ? 鑒證業(yè)務(wù)開始之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊會計師、責(zé)任方共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 ? 在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。注冊會計師通過收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來評價某個對象是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，提出鑒證結(jié)論，從而提高該鑒證對象信息對預(yù)期使用者的有用性。 ? 2022年 ， IAASB發(fā)布上述兩個文件的征求意見稿 ， 建議取代 ISAE100《 鑒證業(yè)務(wù) 》 并廢止 ISA120《 審計準(zhǔn)則的國際框架 》 。 簡化主義審計方法與風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的比較 四、從審計向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（ 1） ? “ 鑒證業(yè)務(wù) ” （ Assurance Service） ： “ 保證服務(wù) ” 、 “ 簽證服務(wù) ” 、 “ 認(rèn)證業(yè)務(wù) ” 和“ 可信性保證業(yè)務(wù) ” 。 集中在信息報告過程 通過了解所報告信息之間的相互關(guān)系，能夠形成一個可靠的績效預(yù)期模型。 ? 特點 內(nèi)部控制制度與企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有很大的相關(guān)性； 通過對內(nèi)部控制評價的結(jié)果，決定審計方案 10 （二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ? ? 缺陷 ? 有時進行控制測試并不能減輕實質(zhì)性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高； ? 內(nèi)部控制的評價存在很強的主觀性和隨意性，容易產(chǎn)生偏差，對審計規(guī)劃產(chǎn)生不良影響； ? 運用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶茈y有效地規(guī)避三類審計風(fēng)險：誤報、違法舞弊和經(jīng)營失?。? ? 使用范圍受限制，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制制度不健全或者內(nèi)部控制制度設(shè)置健全但執(zhí)行不好時，就不宜采用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ? 11 （三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ? ? 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? 依據(jù)風(fēng)險模型 “ 審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 檢查風(fēng)險 ” 進行的審計 2022年 10月，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（ IAASB）發(fā)布了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，要求審計師在審計過程中更深入地進行風(fēng)險評估，并對審計風(fēng)險模型做出重大改動。第一章 審計、鑒證與注冊會計師職業(yè)概述 主講人：李治國 總體結(jié)構(gòu) 講授內(nèi)容 ? ?第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 ?第二節(jié) 審計的定義與種類 ?第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類 ?第四節(jié) 注冊會計師職業(yè) ? 3 第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 一、注冊會計師審計的產(chǎn)生 二、注冊會計師審計的發(fā)展 三、審計模式的演進 四、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 五、中國注冊會計師審計與與鑒證的發(fā)展