【正文】 Assurance Service 4 一、注冊會計師審計的產(chǎn)生（ 1） ? 注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的。修改后的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險。 集中在經(jīng)營過程 假定經(jīng)營戰(zhàn)略的目標是通過流程來實現(xiàn)的，因此，一個可靠的預(yù)期模型必須建立在復(fù)核經(jīng)營過程和流程指標的基礎(chǔ)上。 ? 它是 20世紀 90年代中后期國際會計師行業(yè)對注冊會計師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個新的概括和提法 ， 既是注冊會計師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果 ， 也是注冊會計師專業(yè)服務(wù)從 “ 審計 ”向 “ 鑒證 ” 的一次重大跨越 。 ? 2022 年 1 月 ， IFAC正式發(fā)布了 ISAE3000《 除歷史財務(wù)信息審計和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù) 》 。 ? （一）三方關(guān)系； ? （二）鑒證對象； ? （三）標準； ? （四）證據(jù)； ? （五）鑒證報告。 ? 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象信息負責(zé)的組織或人員，該組織或人員可能同時也對鑒證對象負責(zé)。 ? 如果委托人與責(zé)任方不是同一方，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期使用者的代表。 45 適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當具備的條件 適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備下列 3個條件： ? （ 1）鑒證對象可以識別； ? （ 2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致； ? （ 3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。 ? 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省? 注冊會計師應(yīng)當對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論及時作出記錄。 58 證據(jù)的充分性和適當性 ? 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 ? 在考慮重要性時，注冊會計師還應(yīng)當了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師獲取充分、適當證據(jù)的過程： ? （ 1）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； ? （ 2）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險； ? （ 3）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； ? （ 4）針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； ? （ 5）評價證據(jù)的充分性和適當性。 ? 工作范圍受到重大限制時，注冊會計師不應(yīng)當提出無保留結(jié)論。 ? 注冊會計師應(yīng)當考慮其他報告責(zé)任 ， 包括在適當時與治理層溝通 。 我們相信 ， 我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ) 。 我們沒有執(zhí)行內(nèi)部控制審計中通常實施的程序 ， 因而不發(fā)表審計意見。 在審核過程中 ， 我們實施了包括了解 、 測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 ， 以及我們認為必要的其他程序 。 在審核過程中 ， 我們實施了包括了解 、 測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 ， 以及我們認為必要的其他程序 。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當 如果可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者， 注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 ? 責(zé)任方的責(zé)任不同。 證 據(jù) 收 集 程序 系統(tǒng) 、 全面 。 ? 2． 標準 。 注冊會計師作為獨立第三方 ， 運用專業(yè)知識 、 技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表專業(yè)意見 ， 旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度 。 99 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 相關(guān)服務(wù) ， 是相對于鑒證服務(wù)而言的 ， 是指那些由注冊會計師提供的 、 除了鑒證服務(wù)以外的其他服務(wù) ， 主要包括： ? 代編財務(wù)信息 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ? 管理咨詢 、 稅務(wù)咨詢服務(wù) 100 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù) 、 單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序 ， 并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告 。 ? 專業(yè)性是咨詢服務(wù)的基礎(chǔ) 。與鑒證服務(wù)相比，其具有以下三個基本特征： ? 咨詢服務(wù)以信息的使用為主要目標 ， 而不涉及信息質(zhì)量 ， 也不對咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息加以保證 。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 96 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 歷史財務(wù)信息審計 ? 財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作 ，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： ? （ 1） 財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； ? （ 2） 財務(wù)報表是否在所有重大方面 公允反映被審計單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 樣本總量為 120家事務(wù)所，共收回有效問卷 56份，有效回收率為 %。 但該保證水平應(yīng)當是一種有意義的保證水平 ， 即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任 。 例如：驗資 （一）基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)（ 2） 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別： ? 預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。 ? （ 2）鑒證結(jié)論提及責(zé)任方認定，且責(zé)任方認定未在所有重大方面作出公允表達 在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性 ， 是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性 ， 是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見 。 我們的審閱是依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則進行的 。 我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則進行的 。 ? 有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士： ? 鑒證過程； ? 相關(guān)法律法規(guī)和鑒證業(yè)務(wù)準則的規(guī)定； ? 被鑒證單位所處的經(jīng)營環(huán)境； ? 與被鑒證單位所處行業(yè)相關(guān)的會計 、 鑒證等問題 。 ? 可獲取的證據(jù)的性質(zhì)：通常是說服性的而非結(jié)論性的。 63 證據(jù)收集程序 ? 證據(jù)收集程序性質(zhì)、時間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。在考慮質(zhì)量因素時，注冊會計師需要重點關(guān)注以下幾個方面： ? （ 1）錯報屬于錯誤還是舞弊； ? （ 2）錯報是否會引起履行合同義務(wù)； ? （ 3）錯報是否影響收益趨勢。 ? 適當性：對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。 ? 非正式的規(guī)定：通常是一些 “ 專門定制的 ” 標準，是針對具體的業(yè)務(wù)項目 “ 量身定做 ” 的。 一 般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，獲得的保證水平也較高。 ? 在直接報告業(yè)務(wù)中 ， 當委托人與責(zé)任方不是同一方時 ， 注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明 。 37 責(zé)任方 ? 責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證業(yè)務(wù)旨在增進鑒證對象信息的可信性。 ? 2022年 ， IAASB重新劃分 CPA的業(yè)務(wù)類型 ， 并將 IASE100分拆為 《 鑒證業(yè)務(wù)的國際框架 》 和 ISAE2022《 鑒證對象為歷史財務(wù)信息之外的鑒證業(yè)務(wù) 》 。 經(jīng)營風(fēng)險 認為財務(wù)報表的意見不可避免的與更加廣泛的評價客戶的經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系在一起。 整體導(dǎo)向 基于這樣一種信念：更加廣闊的背景為部分注入了新的涵義。 9 （二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ? ? 時期 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫞?internal controloriented auditing）存在于 20世紀 40年代到 20世紀 70年代這一期間。 注冊會計師審計 財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán) 分離 5 一、注冊會計師審計的產(chǎn)生 （ 2） ? 萌芽時期 可追溯到 16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。 ? 戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? 風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法反映了系統(tǒng)思考的觀點：為了有效的審計認定，審計師必須了解客戶的整個經(jīng)營環(huán)境，從經(jīng)營知識框架（這個廣闊的背景給這部分注入了新的涵義）的角度解釋重大交易的作用。 會計與審計的專門知識 依賴于對審計程序和會計準則的深入了解，主要是使審計師能夠核實一致性，發(fā)現(xiàn)反常情況。 四、從審計向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（ 2） ? 最早有組織地致力于鑒證業(yè)務(wù)研究與開發(fā)的是美國注冊會計師協(xié)會 （ AICPA） 。 18 四、從審計向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（ 4） ? 注冊會計師職業(yè)是一種依附型職業(yè) ? 導(dǎo)致注冊會計職業(yè)從審計向鑒證業(yè)務(wù)拓展的主要原因在于： ? 執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化 ? 受托責(zé)任范圍的擴大 ? 會計市場的激烈競爭 19 第二節(jié) 審計的定義與種類 ? 主要內(nèi)容 一、審計的定義 二、審計種類 三、審計師的種類 審計的定義與種類 20 一、審計的定義 ? 審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù) ,以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程 21 有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定 確認兩者間相符合的程度 傳達結(jié)果 具有利害關(guān)系的報告使用人 有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準 收集和評價證據(jù) 注冊會 計師 圖 11 審計的系統(tǒng)化過程 22 理解審計定義的關(guān)鍵詞 ? 經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定 ? 客觀地獲取和評價證據(jù) ? 系統(tǒng)的過程 ? 與既定標準相符合的程度 ? 審計結(jié)果 ? 有利害關(guān)系的用戶 23 二、按審計目的和內(nèi)容的分類 ? 財務(wù)報表審計 ? 合規(guī)審計 ? 經(jīng)營審計 24 財務(wù)報表審計 ? 審計依據(jù)：有關(guān)法規(guī)和會計準則 ? 審計主體：多為注冊會計師 ? 審計目的：查明財務(wù)報表是否符合 既定標準（如會計準則） ? 審計報告：書面報告對外發(fā)布 25 合規(guī)審計 ? 審計目的：確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標準 ? 審計主體：注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員 ? 審計依據(jù)：相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等 ? 審計報告：書面報告、使用范圍有限 26 經(jīng)營審計 ? 審計目的：評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議 ? 審計主體：注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員 ? 審計依據(jù)：沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標準是審計工作內(nèi)容的一部分 ? 審計報告：往往僅限于委托人使用 27 財務(wù)報表審計、合規(guī)審計和經(jīng)營審計的比較 審計種類 認定的性質(zhì) 既定標準 審計報告的性質(zhì) 例子 財務(wù)報表審計 企業(yè)個體的財務(wù)報表信息 一般公認會計原則 財務(wù)報表是否公允的意見 上市公司年度財務(wù)報表審計 合規(guī)審計 認定或資料是否遵照政策、法令政策、法律規(guī)定及規(guī)章等 管理層的政策、法律、規(guī)定或第三方的要求 發(fā)現(xiàn)偏差的匯總及對合規(guī)程度的保證 財經(jīng)法紀審計 經(jīng)營審計 活動或執(zhí)行的