【正文】 1 000 000 貸：其他應(yīng)收款 1000 000 借：短期投資 1 000 000 借：壞賬準備 200 000 貸：其他應(yīng)收款 1 000 000 貸：短期投資跌價準備 200 000 （待續(xù)） 注冊會計師審計案例分析（一） 一、無 形資產(chǎn)審計案例 （一）案例線索及分析 案例一：注冊會計師張剛審計新興公司 2021 年度會計報表時，了解到該公司 2021年 3月 1日購買某項專有技術(shù)，支付價款 240萬元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項無形資產(chǎn)的有效使用年限為 10年。對此，京東公司作了如 下會計處理： 借：短期投資 —— 一紅光公司股票 1 015 000 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：銀行存款 1 025 000 當紅光公司于 5月 14日派發(fā)紅利時，京東公司作了如下會計分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利 10 000 6月 30日，該股票的市價為每股 98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準備的處理，具體步驟如下： 首先，認定出此時的短期投資賬面價值為 1015000元；然后，根據(jù)每股的市價 98元，中期末應(yīng)提取的跌價準備為 35000元，由于這是第一次提取跌價準備，故應(yīng)作如下會計分錄： 借：投資收益 35 000 貸：短期投資跌價準備 35 000 8月 15日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為 ，決定于 8 月 30日實際發(fā)放。 短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。但如果被投資單位沒有經(jīng)過獨立審計，注冊會計師應(yīng)延伸對其實施必要的審計，核實被投資單位利潤分配情況，以確認長期投資余額及其收益的正確性；否則，可考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的報告。《公司法》第十二條規(guī)定：公司可以向其他有限責任公司、股份有限公司投資，并以該出資為限對所投資公司承擔責任。 120) 9=44250(元 ) 2021年 16月應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額： =(590000247。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。 2021年7月 1日，華聯(lián)公司又從證券市場上購買了 100萬股 H公司的股票，共支付了銀行存款 440 萬元。第十六條規(guī)定：投資企業(yè)對被審計單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資采用成本 法核算。 《企業(yè)會計準則 —— 投資》第十五條規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 2021年 5月1日， H公司宣告分紅，每 10股紅利為 2元，實際發(fā)放日為 5月 25日。 采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)當在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈 利潤或發(fā)生的凈虧損額 (法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，如承包經(jīng)營企業(yè)支付的承包利潤、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤的一定比例計提作為負債的職工獎勵及福利基金等 )，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當期投資收益。為此， 2021 年 5 月 1 日華聯(lián)公司應(yīng)當確認的投資收益為： 投資收益 =投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 +應(yīng)轉(zhuǎn)回的初始投資成本的金額 =2＋ 5=7(萬元 ) 2021年 4月 1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額： =4800000－ 42100000 10％＝ 590000(元 ) 2021年 4－ 12月應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額： =(590000247。注冊會計師在進行投資業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)重點考慮以下特殊性： 。在實務(wù)中，對于較大金額的長期投資的被投資單位，注冊會計師應(yīng)利用其他注冊會計師的工作。 已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 作為短期投資的成本。紅光公司已于當年的 4月 25日宣告分紅，每股紅利 1元，決定于 5月 14日實際派發(fā)。 原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當計提壞賬準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計提壞賬準備的，應(yīng)當將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備轉(zhuǎn)入“短期投資跌價準備”等科目。 據(jù)此，注冊會計師張剛應(yīng)進行如下審計處理： ： 當年應(yīng)攤銷額 =（ 240247。協(xié)議中規(guī)定，該項新技術(shù)出售給可可公司后，大華公司需繼續(xù)提供售后服務(wù)，以保證可可公司使用該項技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品必須達到大華公司規(guī)定的質(zhì)量標準，如果 1年內(nèi)未能達到規(guī)定的質(zhì)量標準，可可公司有權(quán)原價返回大華公司。在會計和審計實務(wù)中，無形資產(chǎn)的確認應(yīng)符合以下特性： 一是無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；二是無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；三是無形資產(chǎn)持有的目的是使用而不是出售；四是無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在不確定性；五是無形資產(chǎn)取得具有有償性。 二、土地及土地使用權(quán)的審計案例 （一） 案例線索及分析 案例一：注冊會計師吳生審計富達公司 2021 年度會計報表中固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)土地資產(chǎn)價值 1000 萬元，但未見公司建立相關(guān)的固定資產(chǎn)卡片。 工作底稿中。 ，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 50 20＝ 40（萬元），為此，建議富達公司作如下會計 調(diào)整： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 000 借：固定資產(chǎn)清理 400 000 貸：營業(yè)外支出 400 000 。注冊會計師審計“無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán)”時，應(yīng)實施以下審計程序： 第一，索取并查閱被審計單位所在土地管理部門的土地使用權(quán)出讓合同及“土地使用權(quán)證”，并應(yīng)查驗其一致性； 第二，對通過“轉(zhuǎn)讓”方式取得的土地使用權(quán)，除索取雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓合同外，還應(yīng)查驗有關(guān)辦理土地過戶手續(xù)，并確認土地剩余使用年限是否明確； 第三，查驗入賬的土地使用權(quán)數(shù)額，在征用土地過程中向原土地使用者支付的各種補償費用有無屬于應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的； 第四，查驗賬面所列土地使用權(quán)期間是否已開工建造自用項目，如已開始建造，是否按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將其相應(yīng)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程成本； 第五，查驗攤銷的數(shù)額，是否將原取得的價值扣除已轉(zhuǎn)入在建工程部分數(shù)額在土地使用權(quán)規(guī)定的使用年限內(nèi)計算； 第六，查驗核對是否有應(yīng)辦理繳納土地出讓金取得土地使用權(quán)，應(yīng)辦理土地使用權(quán)租賃合同而未辦理的事項； 第七，對國有企業(yè)以外的公司、企業(yè)，注冊會計師還應(yīng)查驗實際占用的土地是否全部取得土地管理部門頒發(fā)的“土地使用權(quán)證”或“土地使用權(quán)租賃合同”，如被審計單位存在不具備上述審計證據(jù)的土地資產(chǎn)，應(yīng)向被審計單位索取相關(guān)說明，必要時，應(yīng)在審計報告中以適當?shù)姆绞奖磉_審計意見。因此，企業(yè)對土地取得和使用、權(quán)利和義務(wù)就構(gòu)成了土地資產(chǎn)會計核算的重要內(nèi)容。如果土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的，在預(yù)計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計使用年限因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值 轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。 案例二分析：《企業(yè)會計制度》第四十七條規(guī)定：企業(yè)購入或以支付土地出讓全方式取得的土地使用權(quán)，在未開發(fā)或建造自用項目前 ，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限攤銷。 據(jù)此，注冊會計師吳生應(yīng)進行以下審計處理： 1997 年“清產(chǎn)核資”有關(guān)部門對土地估價結(jié)果的批復(fù)文件。 、會計處理是否合規(guī)。 據(jù)此，注冊會計師李文應(yīng)進行如下審計處理： 、轉(zhuǎn)讓收入的確定等進 行調(diào)整。