【正文】 高層次的管理人員報告。 注冊會計師是否承擔未能查出錯弊的責任關(guān)鍵要看是否源自注師本身的過錯。注冊會計師可能承擔責任。對注冊會計師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。六、法律責任（了解）注冊會計師法律責任的種類。2. 81頁圖4—1的理解。 三、管理當局對會計報表認定種類及其性質(zhì)管理當局對會計報表認定：是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言和聲明。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。報表總體上是否合理。會計核算是否正確。 審計完成階段{審計工作的結(jié)束} ①整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；②復核審計工作底稿； ③審計期后事項；④匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整；⑤形成審計意見，編制審計報告。主要包括：①被審計單位簡史； ②主要管理人員的管理經(jīng)驗；③主要管理人員的正直品行； ④委托人聘用注冊會計師的意向等。 8審計收費審計業(yè)務(wù)約定書應明確審計收費的計費依據(jù)、計費標準及付費方式與時間。 二、甲方的責任與義務(wù) 　　甲方的責任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露有關(guān)的信息。 　　2．對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴加保密。 　本約定自19年月日起生效，并在本約定事項全部完成日之前有效。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿一、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。所有權(quán)和價值另行審計觀察（固定資產(chǎn)）、監(jiān)盤法（流動資產(chǎn)）實物（亦需要記載于書面）存在性完整、估價或分攤真實、完整、估價、截止書面證據(jù)最多[基本證據(jù)]√√判斷審計證據(jù)是否充分，還應當考慮經(jīng)濟因素和總體規(guī)模與特征。 4）錯誤或舞弊情況充分、適當性在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報的可能性，那我們應該擴大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，就要審計證據(jù)的數(shù)量就要增加。 定性[質(zhì)量特征]審計證據(jù)的適當性是指審計證據(jù)的相關(guān)性（審計證據(jù)應與審計目標相關(guān)聯(lián)）和可靠性（審計證據(jù)應能如實反映客觀事實）。 2）具體審計項目的重要性充分、適當性項目在報表當中的比重很大，那獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量就應該提高。　　六、審計證據(jù)的特性（一）審計證據(jù)的充分性[足夠性]、定量[數(shù)量特征]——是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計具體目標真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性分類披露總體合理性　　 總結(jié)：不同的審計程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計報表認定。 確定審計范圍的原則——“兩個凡是”原 則內(nèi) 容方法或因素凡是與被審計單位會計報表有關(guān)的資料1．確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)；①控制測試②實質(zhì)性測試2．確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當?shù)姆从?；①比較法：將會計報表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項和業(yè)務(wù)是否在會計報表中得到恰當反映； ②評價法：參考被審計單位管理人員在編制會計報表時所做的判斷，評價會計政策的選擇和應用是否符合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表達方式是否恰當。 五、審計報告的使用責任 　　乙方向甲方出具的審計報告一式份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當?shù)呢熑闻c乙方無關(guān)。 　　乙方的義務(wù)是： 　　1．按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。 （三）審計業(yè)務(wù)約定書范例 甲方：ABC有限公司 乙方：會計師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方進行19年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍及目的 乙方接受甲方委托，對甲方19年12月31日資產(chǎn)負債表以及截止該日19年度的損益表和財務(wù)狀況變動表進行審計。 6出具審計報告的時間要求（略）7審計報告的使用責任審計報告的使用應當與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當合理、具體，通常包括：①是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； ④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。③控制測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系，上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。 6．截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g；截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g；入賬時間是否正確。1．總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。 只與資產(chǎn)負債表有關(guān)，此認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認定或完整性認定。具體目標的確定受制于被審單位管理當局對會計報表的認定及審計總目標的雙重制約。七、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施1．增強執(zhí)業(yè)獨立性 　 2．保持執(zhí)業(yè)謹慎 　 3．強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督八、注冊會計師避免法律責任訴訟的對策1，嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求（注冊會計師個人）； 2，建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（針對事務(wù)所）； 3，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； 4，審慎選擇被審計單位； 5，深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)； 6，提取風險基金或購買責任保險（針對事務(wù)所）； 7，聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師； 8，索取客戶聲明書。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。注冊會計師應承擔責任。如認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當立即告知。第十九條 即：存在錯弊時，有四種選擇：，并考慮對會計報表的影響； ，征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定； ，或拒絕適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯弊，注師應發(fā)表保留意見或否定意見； ，應發(fā)表保留或無法表示意見。包括賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為）三、對于重大的錯誤與舞弊如何明確會計責任與審計責任：（1）保持應有的認真和謹慎態(tài)度，揭示會計報表中重大錯誤與舞弊；注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，應負審計責任。審計責任按照獨立審計準則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負責。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。第十七條 注冊會計師應當對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，必要時，應在審計報告中予以反映。 外勤準則第十條 注冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 一般準則第四條 獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 三、職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核（記住時間要求）我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學時。注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師咨詢，以采取進一步的措施。第三章如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。后任注冊會計師與前任注冊會計師的必要溝通第八條這些溝通可在接受委托之前或之后進行。第五條注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理?！　∪绻麑徲嬁蛻艟芙^授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應當提請并督導專家遵守職業(yè)道德。專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。（5）會計師事務(wù)所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：　?、僭谥卮髸?、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；　?、谑艿接嘘P(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A；　　③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。（3） 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 4．對同行的責任同業(yè)之間保持良好關(guān)系，共同維護和增進全行業(yè)職業(yè)聲譽（1） 注冊會計師應當與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。（5） 注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。（5） 注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 區(qū)別性質(zhì)不同是注冊會計師執(zhí)行每個審計項目都必須遵守的質(zhì)量標準（技術(shù)標準，衡量審計質(zhì)量的權(quán)威標準）。 （二）項目質(zhì)量控制在執(zhí)行具體審計項目時，負直接責任的注冊會計師（督導人員）應當執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序：考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程序。 （1） 分級督導制度與三級復核制度：事務(wù)所應當建立各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的 （必要時）；（2） 督導人員：是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括三種人：事務(wù)所業(yè)務(wù)負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師、負有督導責任的其他人員。 （一）全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策與程序。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。省級財政部門批準的會計師事務(wù)所，應當報財政部備案。二、我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)與會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的比較業(yè)務(wù)范圍報告作用內(nèi)容（鑒證服務(wù)）承辦者執(zhí)行程度審計業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（報告具有法定證明效力）審計服務(wù)：審計、驗資、審核、審閱、執(zhí)行商定程序等是鑒證法定業(yè)務(wù)；非注師不得承辦遵照執(zhí)行〈獨立審計準則〉，具有強制性會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)（報告不具有法定證明效力）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)是非鑒證（非法定業(yè)務(wù)）；所有具備條件的中介機構(gòu)，甚至個人都可以承辦參照執(zhí)行〈獨立審計準則〉，不具有強制性三、我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)與會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)所依據(jù)的法律比較見下表：業(yè)務(wù)種類審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計； （2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進行審計； （3）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計； （4）對簡要會計報表進行審計等。可向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊。第二章 注冊會計師管理一、我國注冊會計師考試與注冊登記（重點了解）：（一）報考條件 （1）高等?？萍皩？埔陨蠈W歷；（2）會計或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟）中級及中級以上技術(shù)職稱。3理解此概念時，要把握兩點：（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也不是其他方面； （2）注冊會計師的審計意見，應合理保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。2外部審計1全面和局部審計2綜合和專題審計1 事前、1就地審計2報送審計1強制審計(無選擇) 2任意審計(可選擇)1有償審計2無償審計二、審計的目的：審計目的的確定主要受審計對象的制約，同時也與審計的本質(zhì)屬性與職能及委托人的具體要求密切相關(guān)。通常包括：（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計； （2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進行審計； （3）