【正文】 理人員報告。對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位高層管理人報告。注冊會計師應(yīng)以適當(dāng)方式向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于審計工作底稿。必要時，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定。注冊會計師只能對會計報表的可靠性做出合理保證，即不對會計報表的正確性完全負責(zé)。 二、錯誤、舞弊、違反法規(guī)行為的概念與種類1，錯誤（是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報）主要包括：　　 ①原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤； 　　 ②對事實的疏忽和誤解； 　　 ③對會計政策的誤用。 違約、過失和欺詐另外，會計報表畢竟是由管理當(dāng)局編制的，它對報表的公允性負責(zé)。 注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計單位會計責(zé)任。 附則第二十四條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。第二十二條 審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。第十九條 注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計重要性與審計風(fēng)險。第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。第九條 注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。注冊會計師可以參照本準則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。 法規(guī)原文獨立審計基本準則第一章職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。如果接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取信息，但這些信息并不足以成為后任注冊會計師發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。第十六條在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用與后任注冊會計師達成共識。前任注冊會計師允許后任注冊會計師查閱的工作底稿通常包括審計計劃、內(nèi)部控制評價結(jié)果、審計結(jié)果以及重大或有事項等。第十三條后任注冊會計師與前任注冊會計師的其他溝通第十二條第十一條第二章后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得被審計單位管理當(dāng)局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。如果被審計單位委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應(yīng)視為前任注冊會計師。本準則所稱后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。第二條則第一條號—前后任注冊會計師的溝通（征求意見稿）第一章會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：　　 ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；　　 ②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；　　 ③與其他注冊會計師進行比較；　　 ④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；　　 ⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)?！　。?）二是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進行惡性競爭。　　 注意：我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。（7）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金（容易導(dǎo)致形式上的不獨立）。（4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：　?、僭谔峁I(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；　　②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：　　①是否了解和證實了所有相關(guān)信息；　?、谛畔⑴兜姆绞胶蛯ο?；　?、劭赡艹袚?dān)的法律責(zé)任和后果。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。（5）（3） ⑤制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； ⑥將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（7）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護其獨立性。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ★可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（5） 會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。 （1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（3） 會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。 （3） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 （7） 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當(dāng)按照獨立審計準則的要求進行適當(dāng)處理。 （3） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。（7） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。 （3） 會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。 質(zhì)量控制準則是為了指導(dǎo)質(zhì)量控制工作，衡量審計質(zhì)量管理控制的有效性。 包括了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達到的要求。 目的相同兩者的目的都是為了提高審計工作質(zhì)量，增加已審會計報表的可信性?！?2． 監(jiān)督[過程中]。監(jiān)督、檢查控制政策和程序的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時完善☆☆注意事項事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序告知所有執(zhí)業(yè)人員，保證準確地理解和掌握。必要時向有關(guān)專家咨詢。相應(yīng)專業(yè)勝任能力。獨立、客觀、公正。以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行。對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告的具體指導(dǎo)，不具有強制性，可參照執(zhí)行。二、獨立審計準則的框架與結(jié)構(gòu) 獨立審計準則框架由以下幾個層次組成，如下圖：第一層次　獨立審計基本準則　屬法定要求部分獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。七、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制（一） 法律規(guī)范：《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師行為的主要法律；（二） 政府監(jiān)督：財政部門依法對注冊會計師協(xié)會及其會員進行監(jiān)督和指導(dǎo)；（三） 行業(yè)自律：注冊會計師協(xié)會對其會員實行自律管理。 合伙所的債務(wù)，由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對合伙會計師事務(wù)所的責(zé)任承擔(dān)連帶責(zé)任。③注冊資本為人民幣三十萬元以上②有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金④有固定的辦公場所③有固定的辦公場所和必要的設(shè)施①審批機關(guān)規(guī)定的其他條件 （2）財政部將收到的備案材料在網(wǎng)上進行公示，公示期為1個月；公示期滿，財政部按準予注冊的申請人的數(shù)量將注冊會計師證書交省注協(xié)發(fā)放，財政部對發(fā)現(xiàn)的不符合法律要求條件的注冊，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門。 （四）注冊登記 通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入（不是注冊）注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。 （二）考試組織 全國注冊會計師考試委員會組織領(lǐng)導(dǎo)全國統(tǒng)一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，審定《考試大綱》，確定考試命題，處理考試組織工作中的重大問題，指導(dǎo)地方考試委員會工作。通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活聯(lián)系：任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其審計工作成果。（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（新增考點）內(nèi)部審計（1） 由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計；（2） 是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。（1）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力；有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。 三、注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系（一）注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系（新增考點）不同點：（二）特殊目的：是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實現(xiàn)制）編制的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見?！昂戏ㄐ浴笔侵笗媹蟊淼木幹埔蠂翌C布的《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。1政府審計(國家審計)2內(nèi)部審計3民間審計()1會計報表審計2合規(guī)性審計3 經(jīng)營審計1內(nèi)部審計 第一章 注冊會計師審計概論一、審計的概念總概念：審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織的會計報表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟活動，進行審計并發(fā)表意見。種類通常包括合法性、公允性兩個方面，簡稱“兩性”。（3）公允就是指按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度核算了，這就是公允反映。特殊目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性幾個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。取證的權(quán)限審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。（2）對違法國家規(guī)定收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理和處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。（3）如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見說無法表示意見審計報告5審計標準《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。3接受審計的自愿程度是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事物所 是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督4遵循的審計標準獨立審計準則內(nèi)部審計準則5審計的時間通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。 注意：港澳臺是中國的一部分，不必按“互惠、對等原則”報考。 注意：全科合格證書只證明考試成績合格，不得作為其他用途。省級注冊會計師協(xié)會負責(zé)注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)準予符合法律規(guī)定條件的申請人的注冊，并且報財政部備案，其備案和發(fā)證程序如下：（1）省注協(xié)自收到申請后30天內(nèi)確定批準或者不批準，同時將準予注冊的申請人名單報財政部備案，同時抄送中注協(xié)及省級財政部門，備案材料包括省級注冊會計師協(xié)會發(fā)文及申請人基礎(chǔ)材料的電子版。 。 會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介機構(gòu)甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)）稅務(wù)代理會計咨詢、會計服務(wù)（包括代理計帳、代為編制會計報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會計顧問等）四、我國目前兩種會計師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較如下表：有限責(zé)任所合伙所①有五名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人①有2名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作②有十名以上國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中包括五名以上中國注冊會計師它有別于由合伙人按照出資比例或者協(xié)議以各自的財產(chǎn)承擔(dān)連帶無限責(zé)任的合伙會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所審批設(shè)立、備案和發(fā)證程序如下：（1）會計師事務(wù)所發(fā)起人向省級財政部門提出申請； ?。?）省級財政部門應(yīng)自收到申請文件之日起30天內(nèi)決定批準或不批準，同時將批準符合規(guī)定條件的會計師事務(wù)所成立的有關(guān)材料報財政部備案，同時抄送省注協(xié)和中注協(xié)； ?。?）財政部發(fā)現(xiàn)批準不當(dāng)?shù)?，?yīng)自收到備案報告之日起30日內(nèi)通知原審批機關(guān)重新審查，同時抄送省注協(xié)和中注協(xié)； ?。?）《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書》由財政部統(tǒng)一印制，交地方財政部門發(fā)放。是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威標準。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就都要遵照執(zhí)行第三層次　執(zhí)業(yè)規(guī)范指南　屬非法定要求部分執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)《注冊會計師法》和第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。該準則要求會計師事務(wù)所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序；以使所有審計工作符合獨立審計準則的要求； 二是各審計項目的質(zhì)量控制程序。包括七個方面：1．職業(yè)道德原則。3．工作委派。 5．咨詢。 7．監(jiān)控。1． 指導(dǎo)[審計前]。獨立審計準則是質(zhì)量控制準則的前提，質(zhì)量控制