注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)貨幣資金的審計(jì)講義-全文預(yù)覽
【正文】 對管理層凌 駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 適當(dāng)。 注意： 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。 三、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng) （一）詢問 注意： 第一，注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位的治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員，還應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部的其他相關(guān)人員。 注意： 注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。 二、治理層、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 （一）治理層、管理層的責(zé)任 被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 一、舞弊的含義和種類 （一）舞弊的含義 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。本編主要以客觀題的形式考查，如，對舞弊的考慮、審計(jì)溝通、利用他人工作、會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)、關(guān)聯(lián)方審計(jì) 等；但也很可能會(huì)結(jié)合其他章節(jié)在簡答題中出現(xiàn)，如 2020年對舞弊的考慮和對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮均考查了簡答題；本編內(nèi)容也可結(jié)合其他知識(shí)在綜合題中出現(xiàn)。以下做法中，正確的有（ ） 。 （ 3） A公司編制的 2020年 12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在 120 000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括 A公司已付而銀行未付的材料采購款 100 000元。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 [答疑編號(hào) 3937160201] 『正確答案』 BD 『答案解析』選項(xiàng) B中出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、 債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；選項(xiàng) D,仍然需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 多選題】 F注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對 A公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 （ 1）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的 銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對 ，確認(rèn)是否一致，核對賬面記錄的存款金額是否與對賬單記錄一致； （ 2）獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確 ，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致； （ 3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理； （ 4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出； （ 5）檢查是否存在其他跨期收支事 項(xiàng)； （ 6）當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。 （ 5） “ 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 ” 簽字人員不當(dāng)。 （ 3） G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。 [答疑編號(hào) 3937160101] 『正確答案』 （ 1）提前通知 G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金， M注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知 G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。通常，注冊會(huì)計(jì)師可考慮對結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。 將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位做出調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。 審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。 （ 5） 監(jiān)盤過程。 盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳?級授權(quán)部門報(bào)告。 （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（ 3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。（ 4）有關(guān)科目的記賬憑證。 考試應(yīng)關(guān)注： ； ； ； 。通常以貨幣資金內(nèi)部控制、庫存現(xiàn)金和銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序的客觀題或簡答題形式進(jìn)行考查；但近年在本章沒有直接命題。（ 3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（ 2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（ 6）加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 （ 2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 （ 1） 盤點(diǎn)的范圍 ：企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。 （ 4） 盤點(diǎn)的時(shí)間 ：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間 最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的， 應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。 （ 6）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí) 由注冊會(huì)計(jì)師編制 “ 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表 ” （格式參見表 161），分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。 。因此，注冊會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。 G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。 M注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。 （ 1）對已質(zhì)押的定期存款
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