【正文】 （三）對審計過程識別出的錯報的考慮 審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要 性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。 [答疑編號 3937060502] 『正確答案』 ABC 『答案解析』確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（ 1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；（ 2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（ 3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。 【例題 （四）審計過程中修改重要性 注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因：（ 1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（ 2）獲取新信息；（ 3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。 確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（ 1）對被審計單位的了解；（ 2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（ 3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。 第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。 （二）從數(shù)量方面考慮重要性 注冊會計師應當考慮財務報表整體的重要性以得出財務報表是否公允反映的結(jié)論。 三、重要性水平的確定 在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性 水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。 【例題 單選題】審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（ ）。這些因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作得以解決。 （二）檢查風險 檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大 的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。 控制風險是指某類交易、賬戶 余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。 注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，且獨立存在于財務報表的審計中。 二、審計風險 審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果 ，直接執(zhí)行細節(jié)測試。 （ 2）第（ 2）項， A注冊會計師擬定的計劃無不當之處。 要求： 針對上述事項（ 1）至（ 4），逐項指出 A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。 簡答題】 A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司 208 年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）初步了解 20 8年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類 交易、賬戶余額和披露決定采用的總體方案（ 包括實質(zhì)性方案和綜合性方案 ）。 注冊會計師應當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整。 ，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等； ，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風險領(lǐng)域分配的審計時間預算等； ，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等； 、指導、監(jiān)督這些資源，包括預期何時召開 項目組預備會和總結(jié)會，預期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。 ，如果將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務， A注冊會計師認為合理的理由是（ ）。 ，出具無法表示意見的審計報告 ，針對可審計部分出具審計報告 ，不能將該項業(yè)務作為審計業(yè)務予以承接 ，將該項業(yè)務變更為簡要財務報表審計業(yè)務 [答疑編號 3937060201] 『正確答案』 C 『答案解析』注意不要和選項 A混淆。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 如 果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務 。 對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。 如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在這種情況下，承接此類業(yè)務是不恰當?shù)模ǔ欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定）。 考慮因素： 行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 法律環(huán)境 監(jiān)管環(huán)境 受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度 是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查 是否計劃或有可能進行合并或處置資產(chǎn) 客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應商（來自該供應商的采購占全部采購的大部分） 管理層是否傾向于異常或不必要的風險 關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定 管理層是否在達到財務目標或降低所得稅方面承受不恰當?shù)膲毫? ?? 財務狀況 信息來源： 例如：近三年財務報表 考慮因素： 現(xiàn)金流量或營運資金是否能夠滿足經(jīng)營、債務償付以及分發(fā)股利的需要 是否存在對發(fā)行新債務和權(quán)益的重大需求 貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況 最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢 是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易 是否存在復雜的會計處理問題 客戶融資后，其財務比率是否恰好達到發(fā)行新債務或權(quán)益的最低要求 是否使用衍生金融工具 是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易 是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑 ?? 客戶的風險級別（高 /中 /低）： _____________________________________________ ，考慮下列事項： 項目組的時間和資源 考慮因素： 根據(jù)本所目前的人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員組建項目組 是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務 項目組的專業(yè)勝任能力 考慮因素： 初步確定的項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務對象 初步確定的項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 在需要時，是否能夠得到專家的幫助 如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項 目質(zhì)量控制復核人員 獨立性 經(jīng)濟利益 考慮因素： 本所或項目組成員是否存在經(jīng)濟利益對獨立性的損害： 與客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益 過分依賴向客戶收取的全部費用 與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 過分擔心可能失去業(yè)務 可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 存在與該項審計業(yè)務有關(guān)的或有收費 自我評價 考慮因素： 本所或項目組成員是否存在自我評價對獨立性的損害： 項目組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工 為客戶提供直接影響財務報表的其他服務 為 客戶編制用于生成財務報表的原始資料或其他記錄 關(guān)聯(lián)關(guān)系 考慮因素： 本所或項目組成員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害： 與項目組成員關(guān)系密切的家庭成員是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工 客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是本所的前高級管理人員 本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往 接受客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待 外界壓力 考慮因素： 本所或項目組成員是否存在外界壓力對獨立性的損害： 在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A 受到客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍 預計收取的費用及可回收比率 預計審計收費： 預計成本（計算過程）： 可回收比率： ： 項目負責合伙人： 風險管理負責人（必要時）： 基于上述方面，我們 _____（接受 基于上述方面，我們 _____（接 或不接受）此項業(yè)務。 AC （中 /英文）： ： ______________________________________________________________ 電話： _______________________傳真： ____________________________ 電子信箱： __________________ 網(wǎng)址： _____________________________ 聯(lián) 系人： __________________ （國有 /外商投資 /民營 /其他）： ______________________________________________________________ 、業(yè)務性質(zhì)與主要業(yè)務： ______________________________________________________________ （詳細說明） （ 1）本所職工引薦 __________________________________ （ 2）外部人員引薦 ________________________________ （ 3）其他（詳細說明） _____________________________ 。 DH ，實施下列程序： （ 1）了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等； （ 2）查閱以前年度審計工作底稿，重點關(guān)注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項 概要等； （ 3）初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄； （ 4）考慮是否需要修改業(yè)務約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。 補充：初步業(yè)務活動工作底稿 初步業(yè)務活動目標： 確定是否接受業(yè)務委托；如接受業(yè)務委托，確保在計劃審計工作時達到下列要求： （ 1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（ 2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務意愿的情況；（ 3）與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。第六章 審計計劃 本章屬于比較重要的內(nèi)容，通過本章的學習，考生應能夠明確計劃審計工作的基本步驟和相關(guān)內(nèi)容。 第一節(jié) 初步業(yè)務活動 一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容 （一）初步業(yè)務活動的目的 —— 核心目的是確定是否接受業(yè)務委托 （二）初步業(yè)務活動的內(nèi)容 初步業(yè)務活動包括：針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。 （ 3）征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。 AA/AB （適用于首次接受業(yè)務委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務約定書條款的情況）。 考慮因素： 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽 客戶的經(jīng)營性質(zhì) 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度 客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平 工作范圍受到不適當限制的跡象 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象 變更會計師事務所的原因 關(guān)鍵管理人員是否更換頻繁 ?? 經(jīng)營風險 信息來源： 例如：從相關(guān)數(shù) 據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 管理層認可并理解其責任，是審計工作的前提，這對獨立審計