【正文】 價(jià)收入（殘值收入 ）。 二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 本 [答疑編號(hào) 3756050310] 『正確答案』 A 『答案解析』更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A不正確。 （ 3）甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。 （ 1）甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì) 計(jì)量相同。 205 年 1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。5 ） 3/12 ＝ 180萬(wàn)元；后 4個(gè)月計(jì)提的折舊額＝ [（ 1 440＋ 96） 247。 2020年 8月 31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用 4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 [答疑編號(hào) 3756050304] 『正確答案』 B 『答案解析』題目中減去的應(yīng)當(dāng)是被替換部分的賬面價(jià)值，而非其 賬面原值，故：改良完成后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ 200－ 402 － 30＋ 32－（ 50－ 50/52 － 3050/200 ）＝ 。）。 發(fā)生的 改良支出，應(yīng)通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 改良支出 、改擴(kuò)建支出 應(yīng)予以資本化 。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 （四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值 和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 【例題 5 或： 2020年折舊＝（ 1 2002247。 【例題 4 [答疑編號(hào) 3756050210] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年－ 2020年計(jì)提折舊總額為（ 1230－ 30） /104 ＝ 480（萬(wàn)元）。 單項(xiàng)選擇題】 2020年 12月 15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為 1 230萬(wàn)元。 （ 2）甲公司 204 年度對(duì) A設(shè)備計(jì)提的折舊是（ ）。 A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 【例題 2 預(yù)計(jì)使用年限 ＝原價(jià) （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值 /原價(jià)） 247。 [答疑編號(hào) 3756050207] 『正確答案』 ACD （三）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊 方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 ： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 160 400 160 160 [答疑編號(hào) 3756050205] 『正確答案』 B 『答案解析』 450 000＋ 4 000＋ 10 000＋ 24 00010% ＝ 466 400（元） 【例題 7雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為 500 000元，經(jīng)評(píng)估確定的該設(shè)備的公允價(jià)值為 450 000元。 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本 時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 【例題 5 ：作為前期差錯(cuò)更正處理。 多項(xiàng)選擇題】采用自營(yíng)方式建造生產(chǎn)用設(shè)備的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，則該生產(chǎn)用設(shè)備的實(shí)際造價(jià)為（ ）。 ” 注意：（ 1） “ 在建工程 ” 賬戶實(shí)質(zhì)是雙方結(jié)算的賬戶；（ 2）待攤支出的分配。 ，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累積折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不在計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 【注意】 （ 1）盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益。 207 年 6月 30日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 553 014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 207 年 12月 31日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 518 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 借：在建工程 398 貸：銀行存款 398 借：固定資產(chǎn) 7 000 000 貸：在建工程 7 000 000 （ 4） 208 年 1月 1日至 211 年 12月 31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 [答疑編號(hào) 3756050102] 『正確答案 』 假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為 10%。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。長(zhǎng)城公司在該設(shè)備安裝完畢 后交付使用，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 信用期間內(nèi) 采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 【注意】計(jì)入固定資產(chǎn)的 相關(guān)稅費(fèi)包括關(guān)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等，不包括按稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)的成 本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 注意一：固定資產(chǎn)的 各組成部分 具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)及其確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的 有形資產(chǎn) ： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有的對(duì)外出售的房地產(chǎn)，并不是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，所以不屬于固定資產(chǎn)，而是屬于存貨。 對(duì)于外幣可供出售金融資產(chǎn)而言，若為可供出售貨幣性項(xiàng)目（債券投資），產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；若為可供出售權(quán)益工具（股權(quán)投資），產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。由于匯率波動(dòng)不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表。 【例題 5 母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵消分錄： （ 1） 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵消長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 項(xiàng)目。 單項(xiàng)選擇題】外幣報(bào)表折算時(shí)，對(duì)外幣報(bào)表折算差額處理的正確方法是（ ）。 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 報(bào)表折算見(jiàn)表 20— 表 20— 2和表 20— 3。 計(jì)算分析題】教材 P331【例 20－ 6】 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。選項(xiàng) D，未分配利潤(rùn)根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中其他項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算確定。 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 A 第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 （一）折算方法 ，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除 “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率（即歷史匯率）折算。 2020年末設(shè)備的可收回金額為 30萬(wàn)美元，即期匯率為 1美元＝ ，則 2020年末設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值為（ ）萬(wàn)元。 【例題 9相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 37 500 37 500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司 B股股票 公允價(jià)值變動(dòng)的影響 ，又包含人民幣與美元之間 匯率變動(dòng)的影響。 20 7 年 12月 10日以每 股 B股 10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1美元＝ ，款項(xiàng)已付。 [答疑編號(hào) 3756202001] 『正確答案』 分析：由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響 。 207 年 11月 2日，從英國(guó) W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的 A商品 10 000件，每件價(jià)格為 1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為 1英鎊＝ 15元人民幣。 （ 1）對(duì)于以歷史 成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 6月 20日匯率 1美元＝ ； 6月 30日匯率 1美元＝ 。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。 C.－ D.－ [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 C 『 答案解析』該外幣債權(quán) 2月份發(fā)生的匯兌收益＝ 80 （ － ）＝－ （萬(wàn)元）。 1月 10日銷售價(jià)款為 80萬(wàn)美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1美元＝ 。 貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 [答疑編號(hào) 3756202020] 『正確答案』 會(huì)計(jì)分錄如下： 借 ：銀行存款 —— 港元 （ 1 500 000 ） 1 650 000 貸：短期借款 —— 港幣 1 650 000 【例題 4 計(jì)算分析題】乙股份有限公司的記賬本位幣 是人民幣。 209 年 9月 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本 2 000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ ； 210 年 1月 31日，第二次收到外商投入資本 2 000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元＝ 。 2020年 3月 12 日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料 500噸，每噸價(jià)格為 4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ ，進(jìn)口關(guān)稅為 1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅 2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）初始確認(rèn) 注意：主要有以下四類業(yè)務(wù)： ； ； ； 。 企業(yè)和銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的外面買賣涉及到的是外幣買入價(jià)或外幣賣出價(jià)。 。 ，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性 [答疑編號(hào) 3756202001] 『正確答案』 ABCDE 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣交易的核算程序 外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。 四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng) 采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作 為新的記賬本位幣的歷史成本 。 。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。一般情況下，綜合考慮前兩項(xiàng)即可確定企業(yè)的記賬本位幣，第三項(xiàng)為參考因素，視其對(duì)企業(yè)收支現(xiàn)金的影響程度而定。比如，中國(guó)某家企業(yè)將產(chǎn)品全部銷售給美國(guó)