【正文】 行費用、權益法初始投資和確認投資收益的處理 1題 1/6 約 3分 共同控制經(jīng)營 10 分 2020 年 2題 4分 長股的處置（還包含可金和投房的處置） （綜合題略） 4 分 2020 年新 —— —— （綜合題略） 0 分 2020 年原 2題 2分 權益法下初始計量、投資收—— （綜合題略） 2 分 益的計算等 2020 年 —— —— （綜合題略） 0 分 講授安排 本章不完全按照教材的順序來講解，而是把內容分為以下四個部分來講解： 一、長期股權投資的分類 二、成本法 三、權益法 四、成本法與權益法的轉換 補充：共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營 知識點 1：長期股權投資的分類 一、長期股權投資的分類 長期股權投資分類圖 注釋 （ 1）前三類長期股權投資可以是對上市公司的股票投資，也可能是對非上市公司的股權投資。 第四章 長期股權投資 前言 長期股權投資 這章內容多、難度大，非常重要 。重點掌握用于生產(chǎn)耗用的存貨其減值的確定。重點注意消費稅的處理，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，支付的消費稅可以抵扣；收回后用于直接對外銷售的，支付的消費稅計入物資成本。 【答案】 稅法規(guī)定，管理不善原因損失的材料，其增值稅進項稅額不得抵扣，應予以轉出；自然災害等損失的材料，進項稅額仍可抵扣，無需進項稅額轉出。 注：管理不善造成的凈損失，增值稅應進項稅額轉出；非常原因造成的凈損失，無需進項稅額轉出。 ，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。產(chǎn)品減值的計算要簡單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時間。而且，材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。 兩個巧合？ 問： Y產(chǎn)品是否減值？減值多少？ Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 1017 － 101 ＝ 160 Y產(chǎn)品減值＝ 180－ 160＝ 20 萬元＝ D材料減值（ 巧合否？） 再分析例題 6： C材料減值＝ 600－ 500＝ 100（萬元） W6機器減值＝ 1400－ 1300＝ 100（萬元） ☆ 材料的減值＝產(chǎn)品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－尚需投入的加工成本，移項可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料 的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本，移項可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的成本－材料的成本 于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－材料的成本，移項可得：材料的成本－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 即：材料的減值＝產(chǎn)品的減值 結論應用 一、若產(chǎn)品不減值，則原材料也不減值。即 Y 產(chǎn)品成本為 180（ 100＋ 80）萬元。 W6型機器的可變現(xiàn)凈值＝ W6 型機器估計售價－估計銷售費用 ＝ 100 － 100＝ 1 300（萬元） W6型機器減值損失＝成本 1400－可變現(xiàn)凈值 1300＝ 100（萬元） 注：產(chǎn)品成本 1400 萬＝材料成本 600（ 6100 ）萬＋加工成本 800（ 81 00）萬 【例題 6將每件 C 材料加工成 W6 型機器尚需投入 8萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用 萬元 /臺。 【例題 5 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費用的統(tǒng)稱。 一般說來，企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關主管部門根據(jù)市場變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關的原材料，則這樣的原材料應視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 存貨減值損失＝成本－可變現(xiàn)凈值 三、存貨期末計量的具體方法 （一）存貨的分類 （二）可變現(xiàn)凈值的計算公式 （三）估計售價的確定 （四）計提存貨跌價準備的方法 （一）存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對存貨進行分類。 材料成本差異＝實際成本－計劃成本 實際成本＝計劃成本＋材料成本差異 期末結存原材料的實際成本＝ “ 原材料 ” 科目期末余額＋ “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額 注：若 “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額在貸方，則用負數(shù)表示。 “ 原材料 ” 科目無論何時都是計劃成本。 （ 3）收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 （ 4）包裝物逾期未退，視同銷售 ① 將押金視同銷售款 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ② 若包裝物是應稅消費品 借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 （ 5）包裝物收回 ① 出租包裝物 借：原材料 貸：其他業(yè)務成本 ② 出借包裝物 借：原材料 貸：銷售費 用 （二）周轉材料成本的攤銷方法 一次轉銷法，是指周轉材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用。 發(fā)出存貨的會計處理 一般企業(yè)的周轉材料，主要是指包裝物和低值易耗品。 【答案】 ACD。 在產(chǎn)品的 賬面價值為 634 萬元 原材料的賬面價值為 240 萬元 D 產(chǎn)品的賬面價值為 480萬元 280萬元 500 萬元 【解析】選項 A， B在產(chǎn)品的賬面價值（料工費） =[702/（ 1+17%） +20]60%+82+60+120=634（萬元）。 原材料取得時按照實際成本計量 A原材料成本按照個別計價法確定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 【解析】選項 A， A原材料取得時按照實際成本計量，正確； 選項 B，題目已知 A 原材料專門用于制造 B 產(chǎn)品，無法以其他原材料替代，屬于不能替代使用的存貨。 ，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有 （ ）。戊公司按照 D 產(chǎn)品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。 ① 確認加工費收入： 借：應收賬款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入（加工費收入） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 應交稅費 —— 應交消費稅 ② 結轉勞務成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：生產(chǎn)成本 （ 4） 12 月 15 日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為 200 萬元，成本為 160 萬元。 委托加工業(yè)務受托方的會計處理 （ 1）收到受托加工物資時 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。至 12 月 31日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的 40%，實際發(fā)生加工成本 340 萬元。至 12 月 31 日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工 82萬元；領用所購 A原材料的 60%和其他材料 60 萬元；發(fā)生制造費用 120 萬元。 ，高估庫存存貨價值 ，低估庫存存貨價值 潤，高估庫存存貨價值 ，低估庫存存貨價值 【答案】 B 【例題 4?多選題】（ 2020 年） 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 適用對象：數(shù)量不多、單位價值高或體積較大、容易辨認的存貨，如房產(chǎn)、船舶等。但平時無法提供發(fā)出存貨和結存存貨的成本，不利于存貨的管理。 特點：可以隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結存存貨的成本。 物價上漲期間，會高估當期利潤和期末存貨價值；物價下跌期間，會低估當期利潤和存貨價值。 ☆ 采購用于廣告營銷活動的特定商品 （ 1）訂貨 借：預付賬款 貸：銀行存款 （ 2）收到商品 借：銷售費用 貸：預付賬款 注：不作為存貨核算。但是： （ 1）但控股股東的捐贈，實質上屬于資本性投入的，則應計入資本公積（其他資本公積）。 接受捐贈取得的存貨，應當按以下三種順序確定實際成本： （ 1）憑據(jù)金額 —— （ 2）市場價格 —— （ 3）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 【例題 2 （ 2）發(fā)生加工成本時 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（輔料）、應付職工 薪酬、制造費用等 委托方提供的原材料成本，不計入加工成本。 （二）委托加工存貨 委托加工存貨的成本，一般包括原材料成本、加工費及有關稅費、運雜費等三部分。不考慮其他因素。 12日， A材料入庫，驗收入庫的 A 材料為 950 公斤，另外 50公斤在途中損耗，其中 20公斤為定額內損耗， 30 公斤由于管理不善毀損。 注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的 “ 原 材料 ”科目換成 “ 周轉材料 ” 即可。 （ 1）采購時 收到發(fā)票時： 借：在途物資 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 注意： ① 倘若以商業(yè)匯票結算，則貸記 “ 應付票據(jù) ” ； ② 倘若是賒購，則貸記 “ 應付賬款 ” ； ③ 倘若是預訂的貨物，則貸記 “ 預付賬款 ” 。前者增值稅進項稅額不得抵扣，應予以轉出；后者仍可抵扣，無需轉出。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價值，構成剩余存貨的成本。 二、存貨的初始計量 （一）外購存貨 （ 1）買價； （ 2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，不包括稅法規(guī)定的可按運輸費的 7%抵扣的增值稅 ）； （ 3）運輸途中的合理損耗； （ 4）入庫前的挑選整理費； （ 5）其他稅費（如關稅等）。 工程物資不是存貨。存貨這章很多知識都是為后面打基礎的。但是，存貨是基礎知識，經(jīng)常出現(xiàn)在非貨幣性交換、債務重組、財務報告、所得稅、企業(yè)合并、合并報表等綜合題里面。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020 年 2 題 3分 非常停工損失的確認 —— 3分 2020 年 —— —— 0分 2020 年新 —— 3題 6分 外購存貨的確認和計量、來料加工的核算以及自行提貨和委托代銷方式下的確認 6分 2020 年原 —— —— 0分 2020 年 —— —— 0分 知識點 1：存貨的確認和初始計量 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 一、存貨的定義與確認條件 存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。 注： “ 受托代銷商品 ” 入賬不入表（與 “ 受托代銷商品款 ” 抵銷），不列為受托方存貨。 運輸途中的合理損耗 合理損耗也叫做自然損耗、定額內損耗，就是指不管誰來運輸都會發(fā)生這個損耗，按照歷史經(jīng)驗估計的正常損耗。不合理損耗包括管理不善的損耗和非常原因的損耗。（兩種傳遞方式） 以下的賬務處理以實際成本法為例。 等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬。另外途中發(fā)生裝卸費 170 元，運輸費 1 000 元（稅法規(guī)定運費可以按 7%抵扣增值稅），采購人員差旅費 800 元。 25 日，倉庫又驗收入庫一批外購 A 材料 550 公斤，直到月末也未收到該批 A材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價 20元暫估入庫。 借：原材料 11 000 貸：應付賬款 11 000 計入資產(chǎn)負債表中 A材料的金額＝ 20 500＋ 11 000＝ 31500（元） 月末原材料單位成本＝ 31500 /（ 950＋ 550）＝ 21（ 元） 7月 1日紅字沖銷原材料暫估入庫的會計分錄。 委托加工存貨的賬務處理 1 （ 1）發(fā)出原材料 借：委托加工物資 貸：原材料 （ 2）支付加工費和稅金 借：委托加工物資 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 委托加工存貨的賬務處理 2 借：委托加工物資 （或 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ” ） 貸：銀行存款 （ 3）收回物資 借：原材料（或庫存商品） 貸：委托加工物資 ☆ 受托方的會計處理 委托加工業(yè)務受托方的會計處理 （ 1）收到受托加工物資時 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。 ① 確認加工費收入： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入（加工費收入） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 應交稅費 —— 應交消費稅 ② 結轉加工成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：生產(chǎn)成本 （三）投入和接受捐贈的存貨 投資者投入的存貨，按照投資合同價確 定成本，不公允的除外。 原材料成本＝ 10000＋ 1000＝ 11000（元） 借：原材料 11 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 1 000 營業(yè)外收入 11 700 控股股東和非控股股東的捐贈 一般的捐贈利得計入營業(yè)外收入。 注：控股股東和非控股股東代為償債的，與捐贈相同。 特點：期末結存存貨的成本接近市價。 （二）移動加權平均法 移動平均法亦稱移動加權平均法，是指平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權數(shù)，計算一個加權平均單