【正文】 行費(fèi)用、權(quán)益法初始投資和確認(rèn)投資收益的處理 1題 1/6 約 3分 共同控制經(jīng)營(yíng) 10 分 2020 年 2題 4分 長(zhǎng)股的處置（還包含可金和投房的處置） （綜合題略） 4 分 2020 年新 —— —— （綜合題略） 0 分 2020 年原 2題 2分 權(quán)益法下初始計(jì)量、投資收—— （綜合題略） 2 分 益的計(jì)算等 2020 年 —— —— （綜合題略） 0 分 講授安排 本章不完全按照教材的順序來(lái)講解，而是把內(nèi)容分為以下四個(gè)部分來(lái)講解： 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類 二、成本法 三、權(quán)益法 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 補(bǔ)充：共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng) 知識(shí)點(diǎn) 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類 長(zhǎng)期股權(quán)投資分類圖 注釋 （ 1）前三類長(zhǎng)期股權(quán)投資可以是對(duì)上市公司的股票投資，也可能是對(duì)非上市公司的股權(quán)投資。 第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 前言 長(zhǎng)期股權(quán)投資 這章內(nèi)容多、難度大，非常重要 。重點(diǎn)掌握用于生產(chǎn)耗用的存貨其減值的確定。重點(diǎn)注意消費(fèi)稅的處理，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，支付的消費(fèi)稅可以抵扣；收回后用于直接對(duì)外銷售的，支付的消費(fèi)稅計(jì)入物資成本。 【答案】 稅法規(guī)定，管理不善原因損失的材料，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；自然災(zāi)害等損失的材料，進(jìn)項(xiàng)稅額仍可抵扣，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 注：管理不善造成的凈損失，增值稅應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；非常原因造成的凈損失，無(wú)需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。產(chǎn)品減值的計(jì)算要簡(jiǎn)單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時(shí)間。而且，材料減值的金額等于產(chǎn)品減值的金額。 兩個(gè)巧合？ 問(wèn)： Y產(chǎn)品是否減值？減值多少？ Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 1017 － 101 ＝ 160 Y產(chǎn)品減值＝ 180－ 160＝ 20 萬(wàn)元＝ D材料減值（ 巧合否？） 再分析例題 6： C材料減值＝ 600－ 500＝ 100（萬(wàn)元） W6機(jī)器減值＝ 1400－ 1300＝ 100（萬(wàn)元） ☆ 材料的減值＝產(chǎn)品的減值 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料 的可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品的成本＝材料的成本＋尚需投入的加工成本，移項(xiàng)可得：尚需投入的加工成本＝產(chǎn)品的成本－材料的成本 于是：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－材料的成本，移項(xiàng)可得：材料的成本－材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的成本－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 即：材料的減值＝產(chǎn)品的減值 結(jié)論應(yīng)用 一、若產(chǎn)品不減值，則原材料也不減值。即 Y 產(chǎn)品成本為 180（ 100＋ 80）萬(wàn)元。 W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝ W6 型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用 ＝ 100 － 100＝ 1 300（萬(wàn)元） W6型機(jī)器減值損失＝成本 1400－可變現(xiàn)凈值 1300＝ 100（萬(wàn)元） 注：產(chǎn)品成本 1400 萬(wàn)＝材料成本 600（ 6100 ）萬(wàn)＋加工成本 800（ 81 00）萬(wàn) 【例題 6將每件 C 材料加工成 W6 型機(jī)器尚需投入 8萬(wàn)元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用 萬(wàn)元 /臺(tái)。 【例題 5 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。 一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場(chǎng)變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 存貨減值損失＝成本－可變現(xiàn)凈值 三、存貨期末計(jì)量的具體方法 （一）存貨的分類 （二）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 （三）估計(jì)售價(jià)的確定 （四）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 （一）存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對(duì)存貨進(jìn)行分類。 材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本 實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋材料成本差異 期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝ “ 原材料 ” 科目期末余額＋ “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額 注：若 “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表示。 “ 原材料 ” 科目無(wú)論何時(shí)都是計(jì)劃成本。 （ 3）收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 4）包裝物逾期未退，視同銷售 ① 將押金視同銷售款 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ② 若包裝物是應(yīng)稅消費(fèi)品 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 5）包裝物收回 ① 出租包裝物 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本 ② 出借包裝物 借：原材料 貸：銷售費(fèi) 用 （二）周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 一般企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，主要是指包裝物和低值易耗品。 【答案】 ACD。 在產(chǎn)品的 賬面價(jià)值為 634 萬(wàn)元 原材料的賬面價(jià)值為 240 萬(wàn)元 D 產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 480萬(wàn)元 280萬(wàn)元 500 萬(wàn)元 【解析】選項(xiàng) A， B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值（料工費(fèi)） =[702/（ 1+17%） +20]60%+82+60+120=634（萬(wàn)元）。 原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量 A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 【解析】選項(xiàng) A， A原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量，正確； 選項(xiàng) B，題目已知 A 原材料專門用于制造 B 產(chǎn)品，無(wú)法以其他原材料替代，屬于不能替代使用的存貨。 ，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有 （ ）。戊公司按照 D 產(chǎn)品銷售價(jià)格的 5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。 ① 確認(rèn)加工費(fèi)收入： 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ② 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 （ 4） 12 月 15 日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為 200 萬(wàn)元，成本為 160 萬(wàn)元。 委托加工業(yè)務(wù)受托方的會(huì)計(jì)處理 （ 1）收到受托加工物資時(shí) 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。至 12 月 31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的 40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340 萬(wàn)元。至 12 月 31 日， B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工 82萬(wàn)元；領(lǐng)用所購(gòu) A原材料的 60%和其他材料 60 萬(wàn)元；發(fā)生制造費(fèi)用 120 萬(wàn)元。 ，高估庫(kù)存存貨價(jià)值 ，低估庫(kù)存存貨價(jià)值 潤(rùn)，高估庫(kù)存存貨價(jià)值 ，低估庫(kù)存存貨價(jià)值 【答案】 B 【例題 4?多選題】（ 2020 年） 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 適用對(duì)象：數(shù)量不多、單位價(jià)值高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨，如房產(chǎn)、船舶等。但平時(shí)無(wú)法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的管理。 特點(diǎn)：可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。 物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；物價(jià)下跌期間，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。 ☆ 采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品 （ 1）訂貨 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （ 2）收到商品 借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)付賬款 注：不作為存貨核算。但是： （ 1）但控股股東的捐贈(zèng)，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本： （ 1）憑據(jù)金額 —— （ 2）市場(chǎng)價(jià)格 —— （ 3）未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 【例題 2 （ 2）發(fā)生加工成本時(shí) 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（輔料）、應(yīng)付職工 薪酬、制造費(fèi)用等 委托方提供的原材料成本，不計(jì)入加工成本。 （二）委托加工存貨 委托加工存貨的成本，一般包括原材料成本、加工費(fèi)及有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等三部分。不考慮其他因素。 12日， A材料入庫(kù)，驗(yàn)收入庫(kù)的 A 材料為 950 公斤，另外 50公斤在途中損耗，其中 20公斤為定額內(nèi)損耗， 30 公斤由于管理不善毀損。 注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的 “ 原 材料 ”科目換成 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 即可。 （ 1）采購(gòu)時(shí) 收到發(fā)票時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 注意： ① 倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” ； ② 倘若是賒購(gòu)，則貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” ； ③ 倘若是預(yù)訂的貨物，則貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 。前者增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；后者仍可抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出。只要是合理?yè)p耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)存貨 （ 1）買價(jià)； （ 2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，不包括稅法規(guī)定的可按運(yùn)輸費(fèi)的 7%抵扣的增值稅 ）； （ 3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； （ 4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)； （ 5）其他稅費(fèi)（如關(guān)稅等）。 工程物資不是存貨。存貨這章很多知識(shí)都是為后面打基礎(chǔ)的。但是，存貨是基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)在非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、企業(yè)合并、合并報(bào)表等綜合題里面。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020 年 2 題 3分 非常停工損失的確認(rèn) —— 3分 2020 年 —— —— 0分 2020 年新 —— 3題 6分 外購(gòu)存貨的確認(rèn)和計(jì)量、來(lái)料加工的核算以及自行提貨和委托代銷方式下的確認(rèn) 6分 2020 年原 —— —— 0分 2020 年 —— —— 0分 知識(shí)點(diǎn) 1：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件 存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。 注： “ 受托代銷商品 ” 入賬不入表（與 “ 受托代銷商品款 ” 抵銷），不列為受托方存貨。 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 合理?yè)p耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰(shuí)來(lái)運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。不合理?yè)p耗包括管理不善的損耗和非常原因的損耗。（兩種傳遞方式） 以下的賬務(wù)處理以實(shí)際成本法為例。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。另外途中發(fā)生裝卸費(fèi) 170 元，運(yùn)輸費(fèi) 1 000 元（稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可以按 7%抵扣增值稅），采購(gòu)人員差旅費(fèi) 800 元。 25 日，倉(cāng)庫(kù)又驗(yàn)收入庫(kù)一批外購(gòu) A 材料 550 公斤，直到月末也未收到該批 A材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價(jià) 20元暫估入庫(kù)。 借：原材料 11 000 貸：應(yīng)付賬款 11 000 計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中 A材料的金額＝ 20 500＋ 11 000＝ 31500（元） 月末原材料單位成本＝ 31500 /（ 950＋ 550）＝ 21（ 元） 7月 1日紅字沖銷原材料暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。 委托加工存貨的賬務(wù)處理 1 （ 1）發(fā)出原材料 借：委托加工物資 貸：原材料 （ 2）支付加工費(fèi)和稅金 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 委托加工存貨的賬務(wù)處理 2 借：委托加工物資 （或 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” ） 貸：銀行存款 （ 3）收回物資 借：原材料（或庫(kù)存商品） 貸：委托加工物資 ☆ 受托方的會(huì)計(jì)處理 委托加工業(yè)務(wù)受托方的會(huì)計(jì)處理 （ 1）收到受托加工物資時(shí) 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。 ① 確認(rèn)加工費(fèi)收入： 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ② 結(jié)轉(zhuǎn)加工成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 （三）投入和接受捐贈(zèng)的存貨 投資者投入的存貨，按照投資合同價(jià)確 定成本，不公允的除外。 原材料成本＝ 10000＋ 1000＝ 11000（元） 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 1 000 營(yíng)業(yè)外收入 11 700 控股股東和非控股股東的捐贈(zèng) 一般的捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 注：控股股東和非控股股東代為償債的，與捐贈(zèng)相同。 特點(diǎn)：期末結(jié)存存貨的成本接近市價(jià)。 （二）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單