【正文】 ，共計(jì)發(fā)生直接人工 82萬(wàn)元；領(lǐng)用所購(gòu) A原材料的 60%和其他材料 60 萬(wàn)元；發(fā)生制造費(fèi)用 120 萬(wàn)元。在 B 產(chǎn)品制造過(guò)程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20萬(wàn)元。 甲公司采用品種法計(jì)算 B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出 B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。 （ 3） 12 月 12 日，接受丙公司的來(lái)料加工業(yè)務(wù)，來(lái)料加工原材料的公允價(jià)值為 400 萬(wàn)元。至 12 月 31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料加工原材料的 40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340 萬(wàn)元。假定甲公司在完成來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。 【分析】典型的來(lái)料加工業(yè)務(wù)是指 “ 三來(lái)一補(bǔ) ” 的外貿(mào)業(yè)務(wù)，但題目中并未強(qiáng)調(diào)丙公司是外資企業(yè)，也未提及 “ 三來(lái)一補(bǔ) ” 的相關(guān)業(yè)務(wù)，因此，將丙公司視為內(nèi)資企業(yè)即可。這樣的話，實(shí)際就是委托加工業(yè)務(wù)中受托方的會(huì)計(jì)處理。 委托加工業(yè)務(wù)受托方的會(huì)計(jì)處理 （ 1）收到受托加工物資時(shí) 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。 （ 2）發(fā)生加工成本時(shí) 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（輔料）、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等 委托方提供的原材料成 本，不計(jì)入加工成本。 期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額應(yīng)計(jì)入 “ 存貨 ” 項(xiàng)目。 （ 3）加工完成交付委托方時(shí) 物資加工完成后，受托方不作為庫(kù)存商品等入賬，而是在備查簿中予以登記，直至交付委托方。 ① 確認(rèn)加工費(fèi)收入： 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ② 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 （ 4） 12 月 15 日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為 200 萬(wàn)元，成本為 160 萬(wàn)元。同曰，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至 12 月 31 日，丁公司尚未提貨。 （ 5） 12 月 20 日，發(fā)出 D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為 600 萬(wàn)元。戊公司按照 D 產(chǎn)品銷售價(jià)格的 5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。 12 月 31 日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷 D產(chǎn)品的 20%，銷售價(jià)格為 250 萬(wàn)元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 4題至第 6題。 ，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有 （ ）。 A原材料 B在產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 D產(chǎn)品 【解析】選項(xiàng) A，尚未領(lǐng)用的 A原材料形成期末存貨；選項(xiàng) B，尚未制造完成的 B 在產(chǎn)品，其成本反映為 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額，應(yīng)列入存貨項(xiàng)目；選項(xiàng) C，尚未提貨的已銷售 C 產(chǎn)品，發(fā)票已開具、款項(xiàng)已收到，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨；選項(xiàng) D，來(lái)料加工原材料，屬于委托方乙公司的委托加工物資，不屬于甲公司 的存貨；選項(xiàng) E，已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷 D產(chǎn)品，收取手續(xù)費(fèi)方式下商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，仍屬于甲公司的委托代銷商品。 【答案】 ABE。 ，正確的有（ ）。 原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量 A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 【解析】選項(xiàng) A， A原材料取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量，正確； 選項(xiàng) B，題目已知 A 原材料專門用于制造 B 產(chǎn)品，無(wú)法以其他原材料替代，屬于不能替代使用的存貨。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。因此，選項(xiàng) B正確；選項(xiàng) C，發(fā)生的其他材料非正常損耗計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng) D，來(lái)料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計(jì)入加工成本，正確；選項(xiàng) E，為制造 B 產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入 B 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，正確。 【答案】 ABDE 208 年 12月 31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有 （ ）。 在產(chǎn)品的 賬面價(jià)值為 634 萬(wàn)元 原材料的賬面價(jià)值為 240 萬(wàn)元 D 產(chǎn)品的賬面價(jià)值為 480萬(wàn)元 280萬(wàn)元 500 萬(wàn)元 【解析】選項(xiàng) A， B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值（料工費(fèi)） =[702/（ 1+17%） +20]60%+82+60+120=634（萬(wàn)元）。注意：另外發(fā)生的其他材料非正常損耗 20 萬(wàn)元，不計(jì)入 B在產(chǎn)品成本，而計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，另外，該 20萬(wàn)元的其他材料，是指 “ 其他材料 60 萬(wàn)元 ” 之外領(lǐng)用的其他材料，并未包含于 60萬(wàn)元之中。因此，中注協(xié)官方公布 的答案中，選項(xiàng) A是正確的，而其他一些輔導(dǎo)書中，認(rèn)為： B在產(chǎn)品的賬面價(jià)值＝ 634－ 20＝ 614（萬(wàn)元），認(rèn)為選項(xiàng) A是錯(cuò)誤的，原因在于作者理解為：非正常損耗的 20 萬(wàn)元材料是包含在 60萬(wàn)元當(dāng)中的，所以將其扣除。選項(xiàng) B 錯(cuò)誤， A原材料的賬面價(jià)值為 =[702/（ 1+17%） +20] （ 160%）=248（萬(wàn)元）；選項(xiàng) C正確，委托代銷 D產(chǎn)品的賬面價(jià)值 =600 （ 120%） =480（萬(wàn)元）；選項(xiàng) D正確，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值 =250 （ 1+17%） 2505%=280 （萬(wàn)元）；選項(xiàng) E 錯(cuò)誤，來(lái)料加工業(yè)務(wù)形成存貨，其 成本反映在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目當(dāng)中，賬面價(jià)值 =加工成本 340 萬(wàn)元，不包含委托方提供的原材料成本 160（ 40040% ）。 【答案】 ACD。 二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 鑒于存貨是非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、企業(yè)合并、合并報(bào)表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識(shí)，所以，有必要進(jìn)行補(bǔ)充。補(bǔ)充三部分知識(shí)：一是發(fā)出包裝物的會(huì)計(jì)處理，二是周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法，三是計(jì)劃成本法。 （一）發(fā)出包裝物的會(huì)計(jì)處理 發(fā)出原材料和庫(kù)存商品放在應(yīng)交增值稅講解。 發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 一般企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，主要是指包裝物和低值易耗品。下面介紹包裝物的會(huì) 計(jì)處理，低值易耗品比照之。發(fā)出包裝物的會(huì)計(jì)處理，主要有三種業(yè)務(wù)：（ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物；（ 2）隨同商品出售的包裝物；（ 3）出租、出借包裝物。 （如酒瓶） 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （如酒箱） （ 1）不單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （ 2）單獨(dú)計(jì)價(jià) 借： 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借： 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 、出借包裝物 （ 1）收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 （ 2）領(lǐng)取包裝 物 ① 出租包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 出租、出借包裝物 ② 出借包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 賬務(wù)處理以一次轉(zhuǎn)銷法為例。 （ 3）收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （ 4）包裝物逾期未退，視同銷售 ① 將押金視同銷售款 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ② 若包裝物是應(yīng)稅消費(fèi)品 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 5）包裝物收回 ① 出租包裝物 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本 ② 出借包裝物 借：原材料 貸：銷售費(fèi) 用 （二）周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其成本的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半。 （三）計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法，是指存貨的日常購(gòu)入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“ 材料成本差異 ” 科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。 設(shè)置 “ 材料采購(gòu) ” 科目核算在途物資的實(shí)際成本，該科目的金額總是實(shí)際成本。 “ 原材料 ” 科目無(wú)論何時(shí)都是計(jì)劃成本。 計(jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量 計(jì)劃單價(jià) “ 材料成本差異 ” 科目 “ 材料成本差異 ” 是資產(chǎn) 類科目。它與 “ 原材料 ” 科目一樣，都是用以核算原材料的會(huì)計(jì)科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示。 材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本 實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋材料成本差異 期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本＝ “ 原材料 ” 科目期末余額＋ “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額 注：若 “ 材料成本差異 ” 科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表示。 知識(shí)點(diǎn) 3：期末存貨的計(jì)量 第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量 一、存貨期末計(jì)量原則 期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 二、可變現(xiàn)凈值的含義 “ 成本與 可變現(xiàn)凈值孰低 ” 中的 “ 成本 ” ，是指期末存貨的實(shí)際成本（即歷史成本、賬面余額）。 賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備 不同持有目的的存貨，其可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。 存貨減值損失＝成本－可變現(xiàn)凈值 三、存貨期末計(jì)量的具體方法 （一）存貨的分類 （二）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 （三）估計(jì)售價(jià)的確定 （四）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 （一）存貨的分類 要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對(duì)存貨進(jìn)行分類。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。 用于出售的存貨，是指 在期末確定未來(lái)將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。 用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來(lái)將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。 一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)市場(chǎng)變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為 “ 用于出售的存貨 ” 。 （二）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 下面公式中，用 “ 產(chǎn)品 ” 代表 “ 用于出售的存貨 ” ，用 “ 材料 ” 代表 “ 用于生產(chǎn)耗用的存貨 ” 。 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－尚需投入的加工成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 計(jì)算公式的解釋 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價(jià)扣除銷售稅費(fèi)；但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價(jià)來(lái)計(jì)算，因?yàn)椴牧铣钟械哪康氖怯糜谏a(chǎn)產(chǎn)品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售價(jià)沒(méi)有意義，材料的價(jià)值需要通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)體現(xiàn)。所以，材料的可變現(xiàn)凈值，要通過(guò)所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價(jià)來(lái)計(jì)算。 尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。產(chǎn)品成本＝料＋工＋費(fèi)。 （三）估計(jì)售價(jià)的確定 在計(jì)算存 貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計(jì)售價(jià)是一個(gè)重要的概念。 存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照按以下順序確定： 第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價(jià)格； 第二，未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì)量。 【例題 5 計(jì)算題】 207 年 12月 31 日，甲公司庫(kù)存原材料 —— C 材料的賬面成本為 600萬(wàn)元，單位成本為 6 萬(wàn)元 /件，數(shù)量為 100 件，可 用于生產(chǎn) 100 臺(tái) W6 型機(jī)器。 C材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為5萬(wàn)元 /件。 C 材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下跌，導(dǎo)致用 C 材料生產(chǎn)的 W6 型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也下跌，由此造成 W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由 15萬(wàn)元 /臺(tái)降為 萬(wàn)元 /臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為 14萬(wàn)元 /臺(tái)。將每件 C 材料加工成 W6 型機(jī)器尚需投入 8萬(wàn)元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用 萬(wàn)元 /臺(tái)。要求：確定 C 材料 207 年末的可變現(xiàn)凈值。 【答案】 C材料屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨，直接套用計(jì)算公式： 材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝ W6型機(jī)器 的售價(jià)總額 100 －將 C 材料加工成 W6 型機(jī)器尚需投入的成本8100 －估計(jì)銷售稅費(fèi) 100 ＝ 500（萬(wàn)元） C材料減值損失＝成本 600－可變現(xiàn)凈值 500＝ 100（萬(wàn)元） 一步到位，不必先計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 附注 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值。 W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝ W6 型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用 ＝ 100 － 100＝ 1 300（萬(wàn)元） W6型機(jī)器減值損失＝成本 1400－可變現(xiàn)凈值 1300＝ 100（萬(wàn)元） 注：產(chǎn)品成本 1400 萬(wàn)＝材料成本 600（ 6100 ）萬(wàn)＋加工成本 800（ 81 00）萬(wàn) 【例題 6 計(jì)算題】 2020 年末，甲公司 D材料的賬面余額為 100 萬(wàn)元，數(shù)量為 10 噸，該材料專門用于生產(chǎn)10件 Y產(chǎn)品。 2020 年末， Y 產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為 17 萬(wàn)元／件。將該批 D材料加工成 Y產(chǎn)品尚需投入加工成本 80萬(wàn)元。即 Y 產(chǎn)品成本為 180（ 100＋ 80）萬(wàn)元。估計(jì)銷售每件 Y產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi)為 1 萬(wàn)元。期末市 場(chǎng)上 D材料售價(jià)為 11 萬(wàn)元／噸，估計(jì)銷售每噸 D 材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 萬(wàn)元。則期末 D材料的可變現(xiàn)凈值為多少？ 【解答】 D材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝ 1017 － 80－ 101 ＝ 80（