【正文】 所得稅費用【差額】 【例題 4 2020年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ；乙公司對 A商品計提存貨跌價準備 80萬元。 借：未分配利潤 —— 年初 940 貸：營業(yè)成本 940[100 （ ）＋ 900 （ 32） ] 借：營業(yè)收入 2 100（ 600 ） 貸：營業(yè)成本 2 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 235（ 94025% ） 貸：未分配利潤 —— 年初 235 借：所得稅費用 235 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 235（ 0235＝ 235） [答疑編號 3934250113] 【歸納】 【例題 3 計算題】 A公司為 B公司的母公司， A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ,適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進先出法計價，與稅法規(guī)定相同。 [答疑編號 3934250111] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項 A，按新準則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務性質與母公司或企業(yè)集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍；選項 B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，都應當納入合并財務報表的合并范圍；選項 C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營，都要納入合并范圍；選項 DE，對于合營企業(yè)或 聯(lián)營企業(yè)來說，屬于共同控制或重大影響的情況，沒有達到控制，不能納入合并范圍。這種情況下，被投資單位的清算組依照法律規(guī)定已將清理事務移交給法院，本企業(yè)不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認定為本企業(yè)的子公司，不納入合并范圍。在這種情況下，被投資單位實際上在 當期已經(jīng)由股東、董事（或股東大會指定的人員）或法院指定的人員組成的清算組對其進行日常經(jīng)營管理。 （四）所有的子公司都應當納入合并財務報表的合并范圍 母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 F公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250110] 『正 確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。 E公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250109] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。 E公司系中外合資公司。 D公司董事會由 7名成員組成，其中 4名由甲公司委派（含董事長），其余 3名由其他股東委派。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯(lián)方關系。 B公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250106] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 （ 2） B公司。 【思考問題】 XYZ集團公司擁有甲上市公司 75%的有表決權股份。 【思考問題】 A公司持有 B公司 40%的表決權資本，但對 B公司來說， A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議， B公司的關鍵管理人員全部由 A公司派出。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權的情況下（即持股比例沒有達到 50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經(jīng)營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。 【思考問題】 C公司納入 A公司的合并范圍？ [答疑編號 3934250101] 『正確答案』納入合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即 50%）以上表決權，通常包括以 下三種情況： 。 第二十五章 合并財務報表 考情分析 一般考試的題型以主觀題為主，主要內容為不完全是抵消分錄的編制，而是各個章內容的融會貫通。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 間接擁有半數(shù)以上表決權，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權。 【思考問題】 C公司納入 A公司 的合并范圍？ [答疑編號 3934250102] 『正確答案』納入合并范圍。 ，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。 。 A公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250105] 『正確答案』 A公司不納入甲公司合并 范圍。 B公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員 5人以上（含 5人）同意方可實施。第二大股東乙公司和第三大股東丙 公司分別擁有 C公司 22%、 ll%的有表決權股份。甲公司對 D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對 D公司的出資比例為 50%。 （ 5） E公司。 E公司章程規(guī)定，任何一方不得單獨重大決策，公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由雙方的董事全部同意方可實施。甲公司有權利任免 F公司由 11人董事會組成的董事會的 6名董事，但是公司章程規(guī)定， F公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少 1名董事同意。潛在表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發(fā)生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執(zhí)行的 認股權證等。 是指在當期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。 是指在當期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。 多選題】甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，不應當納入其合并財務報表合并范圍的有（ ）。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 存貨 20（子公司） 第一年 （ 1）假定當期內部購進商品全部對集團外銷售 借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅 收入】 貸：營業(yè)成本【內部購進企業(yè)對外銷售的成本】 【思考問題】假定母公司將成本為 80萬元的商品以售價 100萬元銷售給子公司，則抵消分錄為： 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 （ 2）期末抵消未實現(xiàn)內部銷售利潤 借：營業(yè)成本【期末內部購銷形成的存貨價值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實現(xiàn)對外銷售，則抵消分錄為： 借：營業(yè)成本 20[100 （ 100－ 80） /100] 貸：存貨 20 （ 3）確認遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 第二年 （ 1）假定上期未實現(xiàn)內部銷售商品全部對集團外銷售 借：未分配利潤 — 年初【上期期末內部購銷形成的存貨價值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：營業(yè)成本 （ 2）假定當期內部購進商品全部對集團外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 3）期末抵消未實現(xiàn)內部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 4）確認遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用【差額】 貸：未 分配利潤 —— 年初 所得稅費用【差額】 【例題 2 借：營業(yè)收入 2 000（ 10002 ） 貸：營業(yè)成本 2 000 借：營業(yè)成本 80[200 （ ） ] 貸：存貨 80 借：未分配利潤 — 年初 80[200（ ） ] 貸：營業(yè)成本 80 借：營業(yè)收入 2 700（ 9003 ） 貸：營業(yè)成本 2 700 借：營業(yè)成本 940 [100 （ ）＋ 900 （ 32） ] 貸：存貨 940 合并報表列報： 存貨： 200=320 （萬元） 驗算：個別報表（ 2002 ） +合并報表（ 80）=320（萬元） 合并報表列報： 存貨： 9002+100=1960 （萬元） 驗算：個別報表（ 9003+1002 ） +合并報表（ 940） =1960（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（ 8025% ） 貸：所得稅費用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20[8025%] 貸：未分配利潤 — 年初 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 215（ 94025% 20） 貸：所得稅費用 215 所得稅合并編制： （ 3） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 600件，每件價款為 ，成本為 ；至2020年末甲產(chǎn)品全部對外銷售。 2020年乙公司對外銷售 A商品 300件，每件銷售價格為 9萬元；年末結存 A商品 100件。 借：未分配利潤 —— 年初 200[（ 8－ 6） 100] 貸：營業(yè)成本 200 借：營業(yè)成本 120[（ 8－ 6） 60] 貸：存貨 120 借：存貨－－存貨 跌價準備 80 貸：未分配利潤－－年初 80 借：營業(yè)成本 32 貸：存貨－－存貨跌價準備 32 借：存貨－－存貨跌價準備 72（ 96－ 24） 貸：資產(chǎn)減值損失 72 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：未分配利潤 —— 年初 30 借：所得稅費用 30 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30 （ 120－ 80＋ 32－ 72） 25% ＝ 0 第一年 （ 1）內部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn) ① 將與內部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消 借：營業(yè)收入【內部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn) —— 原價【內部購進企業(yè)多計的原價】 【思考問題】假定母公司將成本為 80萬元的商品以售價 100萬元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對外銷售。假設子公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。 [答疑編號 3934250201] 『正確答案』 2020年 2020年 借：營業(yè)收入 3 000 貸：營業(yè)成本 2 500 固定資產(chǎn) — 原價 500 借：未分配利潤 — 年初 500 貸：固定資產(chǎn) — 原價 500 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 50 （ 500/56/12 ） 貸：管理費用 50 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 50 貸：未分配利潤 — 年初 50 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 100（ 500/5） 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 [（ 500－ 50） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 — 年初 借：所得稅費用 25 貸：遞延 所得稅資產(chǎn) 25 [（ 500－ 50－ 100） 25% － ＝－ 25] 或合并編制 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 500－ 50－ 100） 25%] 所得稅費用 25 貸：未分配利潤 — 年初 2020年 購進企業(yè)的個別報表 合并報表 抵消分錄 成本 3 000 2 500 折舊 3 000/5＝ 900 2 500/5 ＝750 賬面價值 3 000－ 900＝2100 （計稅基礎） 2 500－ 750＝ 1 750 遞延所得稅資產(chǎn) 0 （ 2100－ 1750）25% ＝ 合并報表列報： 固定資產(chǎn)： 2500－ 2500/5/2＝ 2250 （萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 3000/5/2） +合并報表（－ 500+50）＝ 2250 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 2500/5/2＝－ 250（萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 2500－3000/5/2） +合并報表（－ 3000+2500+50）合并報表列報： 固定資產(chǎn)： 2500－ 2500/5 ＝ 1750 （萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 3000/5 ） +合并報表（－ 500+50+100）＝ 1750 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 2500/51 ＝－ 500（萬元） 驗算：個別報表（－ 3000/5） +合并報表（ 100）＝－ 500 （萬元） ＝－ 250 （萬元） 2020年： 借：未分配利潤 — 年初 500 貸：固定資產(chǎn) — 原價 500