【正文】 所得稅費用【差額】 【例題 4 2020年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ；乙公司對 A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備 80萬元。 借：未分配利潤 —— 年初 940 貸：營業(yè)成本 940[100 （ ）＋ 900 （ 32） ] 借：營業(yè)收入 2 100（ 600 ） 貸：營業(yè)成本 2 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 235（ 94025% ） 貸：未分配利潤 —— 年初 235 借：所得稅費用 235 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 235（ 0235＝ 235） [答疑編號 3934250113] 【歸納】 【例題 3 計算題】 A公司為 B公司的母公司， A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ,適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進先出法計價，與稅法規(guī)定相同。 [答疑編號 3934250111] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項 A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍；選項 B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍；選項 C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營，都要納入合并范圍；選項 DE，對于合營企業(yè)或 聯(lián)營企業(yè)來說，屬于共同控制或重大影響的情況，沒有達到控制，不能納入合并范圍。這種情況下，被投資單位的清算組依照法律規(guī)定已將清理事務(wù)移交給法院，本企業(yè)不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認定為本企業(yè)的子公司，不納入合并范圍。在這種情況下，被投資單位實際上在 當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事（或股東大會指定的人員）或法院指定的人員組成的清算組對其進行日常經(jīng)營管理。 （四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 F公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250110] 『正 確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。 E公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250109] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。 E公司系中外合資公司。 D公司董事會由 7名成員組成，其中 4名由甲公司委派（含董事長），其余 3名由其他股東委派。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 B公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250106] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 （ 2） B公司。 【思考問題】 XYZ集團公司擁有甲上市公司 75%的有表決權(quán)股份。 【思考問題】 A公司持有 B公司 40%的表決權(quán)資本，但對 B公司來說， A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議， B公司的關(guān)鍵管理人員全部由 A公司派出。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有達到 50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。 【思考問題】 C公司納入 A公司的合并范圍？ [答疑編號 3934250101] 『正確答案』納入合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即 50%）以上表決權(quán)，通常包括以 下三種情況： 。 第二十五章 合并財務(wù)報表 考情分析 一般考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為不完全是抵消分錄的編制，而是各個章內(nèi)容的融會貫通。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 【思考問題】 C公司納入 A公司 的合并范圍？ [答疑編號 3934250102] 『正確答案』納入合并范圍。 ，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 。 A公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250105] 『正確答案』 A公司不納入甲公司合并 范圍。 B公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員 5人以上（含 5人）同意方可實施。第二大股東乙公司和第三大股東丙 公司分別擁有 C公司 22%、 ll%的有表決權(quán)股份。甲公司對 D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對 D公司的出資比例為 50%。 （ 5） E公司。 E公司章程規(guī)定，任何一方不得單獨重大決策，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由雙方的董事全部同意方可實施。甲公司有權(quán)利任免 F公司由 11人董事會組成的董事會的 6名董事，但是公司章程規(guī)定， F公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少 1名董事同意。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的 認股權(quán)證等。 是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。 是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。 多選題】甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，不應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 存貨 20（子公司） 第一年 （ 1）假定當(dāng)期內(nèi)部購進商品全部對集團外銷售 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅 收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購進企業(yè)對外銷售的成本】 【思考問題】假定母公司將成本為 80萬元的商品以售價 100萬元銷售給子公司，則抵消分錄為： 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 （ 2）期末抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實現(xiàn)對外銷售，則抵消分錄為： 借：營業(yè)成本 20[100 （ 100－ 80） /100] 貸：存貨 20 （ 3）確認遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 第二年 （ 1）假定上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團外銷售 借：未分配利潤 — 年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：營業(yè)成本 （ 2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進商品全部對集團外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 3）期末抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 4）確認遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用【差額】 貸：未 分配利潤 —— 年初 所得稅費用【差額】 【例題 2 借：營業(yè)收入 2 000（ 10002 ） 貸：營業(yè)成本 2 000 借：營業(yè)成本 80[200 （ ） ] 貸：存貨 80 借：未分配利潤 — 年初 80[200（ ） ] 貸：營業(yè)成本 80 借：營業(yè)收入 2 700（ 9003 ） 貸：營業(yè)成本 2 700 借：營業(yè)成本 940 [100 （ ）＋ 900 （ 32） ] 貸：存貨 940 合并報表列報： 存貨： 200=320 （萬元） 驗算：個別報表（ 2002 ） +合并報表（ 80）=320（萬元） 合并報表列報： 存貨： 9002+100=1960 （萬元） 驗算：個別報表（ 9003+1002 ） +合并報表（ 940） =1960（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20（ 8025% ） 貸：所得稅費用 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20[8025%] 貸：未分配利潤 — 年初 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 215（ 94025% 20） 貸：所得稅費用 215 所得稅合并編制： （ 3） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 600件，每件價款為 ，成本為 ；至2020年末甲產(chǎn)品全部對外銷售。 2020年乙公司對外銷售 A商品 300件，每件銷售價格為 9萬元；年末結(jié)存 A商品 100件。 借：未分配利潤 —— 年初 200[（ 8－ 6） 100] 貸：營業(yè)成本 200 借：營業(yè)成本 120[（ 8－ 6） 60] 貸：存貨 120 借：存貨－－存貨 跌價準(zhǔn)備 80 貸：未分配利潤－－年初 80 借：營業(yè)成本 32 貸：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 32 借：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 72（ 96－ 24） 貸：資產(chǎn)減值損失 72 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：未分配利潤 —— 年初 30 借：所得稅費用 30 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30 （ 120－ 80＋ 32－ 72） 25% ＝ 0 第一年 （ 1）內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn) —— 原價【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】 【思考問題】假定母公司將成本為 80萬元的商品以售價 100萬元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對外銷售。假設(shè)子公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。 [答疑編號 3934250201] 『正確答案』 2020年 2020年 借：營業(yè)收入 3 000 貸：營業(yè)成本 2 500 固定資產(chǎn) — 原價 500 借：未分配利潤 — 年初 500 貸：固定資產(chǎn) — 原價 500 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 50 （ 500/56/12 ） 貸：管理費用 50 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 50 貸：未分配利潤 — 年初 50 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 100（ 500/5） 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 [（ 500－ 50） 25%] 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 — 年初 借：所得稅費用 25 貸：遞延 所得稅資產(chǎn) 25 [（ 500－ 50－ 100） 25% － ＝－ 25] 或合并編制 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 500－ 50－ 100） 25%] 所得稅費用 25 貸：未分配利潤 — 年初 2020年 購進企業(yè)的個別報表 合并報表 抵消分錄 成本 3 000 2 500 折舊 3 000/5＝ 900 2 500/5 ＝750 賬面價值 3 000－ 900＝2100 （計稅基礎(chǔ)） 2 500－ 750＝ 1 750 遞延所得稅資產(chǎn) 0 （ 2100－ 1750）25% ＝ 合并報表列報： 固定資產(chǎn)： 2500－ 2500/5/2＝ 2250 （萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 3000/5/2） +合并報表（－ 500+50）＝ 2250 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 2500/5/2＝－ 250（萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 2500－3000/5/2） +合并報表（－ 3000+2500+50）合并報表列報： 固定資產(chǎn)： 2500－ 2500/5 ＝ 1750 （萬元） 驗算：個別報表（ 3000－ 3000/5 ） +合并報表（－ 500+50+100）＝ 1750 （萬元） 合并營業(yè)利潤：－ 2500/51 ＝－ 500（萬元） 驗算：個別報表（－ 3000/5） +合并報表（ 100）＝－ 500 （萬元） ＝－ 250 （萬元） 2020年： 借：未分配利潤 — 年初 500 貸：固定資產(chǎn) — 原價 500