【正文】 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 150 貸：未分配利潤 —— 年初 150 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 100 貸：管理費用 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤 —— 年初 借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25【（ 500－ 100 ） 25% － ＝－ 25】 合并編制 借：遞延所得稅資產(chǎn) 【（ 500－ 100 ） 25% 】 所得稅費用 25 貸：未分配利潤 —— 年初 【拓展】清理期間如何處理？ 第一情況：假定子公司在 2020年 6月 30日（已經(jīng)使用 5年）該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，假定處置損失轉(zhuǎn)入個別報表。 單選題】（ 2020年考題）甲公司及其子公司（乙公司） 207 年至 209 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 207 年 l2月 25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺 A設(shè)備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為 500萬元。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計 A設(shè)備可使用 5年，預(yù)計凈殘值為零。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 A.－ 60萬元 B.－ 40萬元 C.－ 20萬元 [答疑編號 3934250205] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司在 209 年度合并利潤表中因乙公司處置 A設(shè)備確認(rèn)的損益＝ 260－ 400－ 400/52 ＝ 20（萬元）。所得稅率為 25%，假定預(yù)計使用年限、攤銷方法與稅法一致。 [答疑編號 3934250206] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日： （ 2） 2020年 12月 31日 借：營業(yè)外收入 20（ 100－ 80） 貸：無形資產(chǎn) 20 借：未分配利潤 —— 年初 20（ 100－ 80） 貸：無形資產(chǎn) 20 借：無形資產(chǎn) — 累計攤銷 1（ 20247。 （ 1） 2020年 1月 1日， A公司與丁公司簽訂租賃協(xié)議，將 A公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 85萬元，租賃期為 10年。 A公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。母公司合并報表抵消分錄？ [答疑編號 3934250208] 『正確答案』 合并報表抵消分錄 借：營業(yè)收入 500 貸：管理費用 500 對于內(nèi)部交易資產(chǎn)抵消分錄的相關(guān)總結(jié)： ① 對于涉及的增值稅是不能抵消的，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額。 （二）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（調(diào)整分錄） （包括直接投資）取得的子公司 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。 第 二年 （ 1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 —— 年初 資本公積 或做相反處理。 資料如下： 甲公司 201 年 1月 1日以定向增發(fā) 10 000萬股公司普通股票的方式，購買取得 A公司 70%的股權(quán)。 [答疑編號 3934250301] 『要求及答案』 個別報表：甲公司 201 年 1月 1日 甲公司合并成本＝ 10 000 ＝ 29 500（萬元） 借：長期股權(quán)投資 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 19 500 合并報表：甲公司 201 年 1月 1日 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 合并商譽＝ 29 500－（ 32 000+4 000） 70% ＝ 4 300（萬元） 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4000） 盈余公積 1 200 未分配利潤 2 800 商譽 4 300 貸：長期股權(quán)投資 29 500 少數(shù)股東權(quán)益 10 800 [（ 32 000+4 000） 30%] （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日合并報表的編制。 購買日 辦公樓評估增值采用直線法計提折舊。 200 年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為 2020萬元，無其他所有者權(quán)益變動。下列各 項關(guān)于甲公司 200 年度和 201 年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（ ） 1 年度少數(shù)股東損益為 0 0 年度少數(shù)股東損益為 400萬元 1 年 12月 31日少數(shù)股東權(quán)益為 0 1 年 12月 31日股東權(quán)益總額為 5925萬元 1 年 12月 31日歸屬于母公司股東權(quán)益為 6100萬元 [答疑編號 3934250303] 『正確答案』 BDE 『答案解析』 200 年少數(shù)股東損益金額 =202020% ＝ 400（萬元），選項 B正確； 201 年少數(shù)股東損益金額＝－ 500020% ＝－ 1000（萬元），選項 A錯誤； 201 年少數(shù)股東權(quán)益金額＝ 200 年末 825－ 500020% ＝－ 175（萬元），選項 C錯誤； 201 年歸屬于母公司的股東權(quán)益＝甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額 8500＋ 202080%－ 500080% ＝ 6100（萬元），選項 E正確； 201 年股東權(quán)益總額＝ 201 年歸屬于母公司的股東權(quán)益＋ 201 年少數(shù)股東權(quán)益＝ 6100－175＝ 5925（萬元），選項 D正確。 購買丙公司 80%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ④ 甲公司于 2020年 6月 30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折 舊（或攤銷）方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。至 2020年末未對外銷售。 （ 2）根據(jù)上述資料編制合并報表相關(guān)調(diào) 整、抵消分錄。 ① 編制 2020年內(nèi)部交易抵消分錄。 借：固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資 本公積 1 400 借：固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資本公積 1 400 借：管理費用 60 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) — 累計攤銷 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤－年初 60 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 10 無形資產(chǎn) — 累計攤銷 50 借：管理費用 120 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 20（ 400/20） 無形資產(chǎn) — 累計攤銷 100（ 1 000/10） ③ 編制 2020年 12月 31日按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：股本 12 000 資本公積 3 500（ 2 000+1 400+100） 盈余公積 800 （ 600+200） 借：股本 12 000 資本公積 3 420（ 3 50080） 盈余公積 1 300 未分配利潤 — 年末 6 085（ 5 400+1 8852001 000） 商譽 880（ 18 788 － 22 38580% ） 貸：長期股權(quán)投資 18 788 少數(shù)股東權(quán)益 4 477（ 22 38520% ） （ 800+500） 未分配利潤 — 年末 8 495 （ 6 085+4 9105002 000） 商譽 880（ 21 052 － 25 21580% ） 貸：長期股權(quán)投資 21 052 少數(shù)股東權(quán)益 5 043（ 25 21520% ） ⑤ 編制甲公司 2020年投資收益與利潤分配抵消分錄 ⑤ 編制甲公司 2020年投資收益與利潤分配抵消分錄 借：投資收益 1 508 （ 1 88580% ） 少數(shù)股東損益 377（ 1 88520% ） 未分配利潤 —— 年初 5 400 貸：提取盈余公積 200 對所有者（或股東）的分配 1 000 未分配利潤 —— 年末 6 085 借：投資收益 3 928 （ 4 91080% ） 少數(shù)股東損益 982（ 4 91020% ） 未分配利潤 —— 年初 6 085 貸：提取盈余公積 500 對所有者（或股東）的分配 2 000 未分配利潤 —— 年末 8 495 【例題 11 B公司系 A公司的母公司的全資子公司。 借：長期股權(quán)投資 9 000（ 10 00090% ） 貸：銀行存款 8 000 資本公積 —— 股本 溢價 1 000 ② 編制 2020年 1月 2日合并日有關(guān)合并財務(wù)報表的抵消分錄。 ①2020 年末抵消內(nèi)部交易。 2020年 7月， A公司將本公司的某項專利權(quán)以 20萬元的價格轉(zhuǎn)讓給 C公司，該專利權(quán)在 A公司的取得成本為 60萬元，原預(yù)計使用年限為 10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷 5年。 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄： 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄： 借：營業(yè)收入 240 貸：營業(yè)成本 160 固定資產(chǎn) ―― 原價 80 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 4（ 80/10247。 資料如下： C公司 2020年分配現(xiàn)金股利 600萬元， C公司 2020年實現(xiàn)凈利潤 2 000萬元，提取盈余公積 200萬元。 借：長期股權(quán)投資 [1 +90]1 貸：未分配利潤 —— 年初（ 1 ） 1 資本公積 90 重新計算 C公司 2020年 12月 31日凈利潤 重新計算 C公司 2020年 12月 31 日凈利潤 =2 000+固定資產(chǎn)（ 240+160+4） +無 形資產(chǎn)（ 101）＝ 1 933（萬元） 合并報表確認(rèn)的投資收益＝ 1 93390% ＝ 1 （萬元） 借：長期股權(quán)投資 1 貸：投資收益 1 =5 000+固定資產(chǎn)（ +8） +無形資產(chǎn)（ 2）＝ 5 006（萬元） 合并報表確認(rèn)的投資收益＝ 5 00690% ＝ 4 （萬元） 借：長期股權(quán)投資 4 貸：投資收益 4 2020年分派現(xiàn)金股利 600萬元 2020年分派股利 1 100萬元 合并報表沖減的投資收益＝ 6009 0%＝ 540（萬元） 借：投資收益 540 貸：長期股權(quán)投資 540 合并報表沖減的投資收益＝ 1 10090% ＝990（萬元） 借：投資收益 990 貸：長期股權(quán)投資 990 2020年 C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動上升 100萬元 2020年 C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動下降 60萬元 借：長期股權(quán)投資（ 10090% ） 90 貸：資本公積 90 借：資本公積 54 貸：長期股權(quán)投資（ 6090% ） 54 ④2020 年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值 ④2020 年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價值 ＝ 9 000＋ 1 － 540+90＝ 10 （萬元） ＝ 9 000＋ 1 +4 ＝ 13 （萬元） ③2020 年末抵消母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益 ③2020 年末抵消母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益 借：股本 2 000 資本公積 （ 7 000+100） 7 100 盈余公積 （ 100+200） 300 未分配利潤 —