【正文】 貸：應收股利 4 200 【例題 9 【例題 10 ⑤ 丙公司可辨認凈資產的賬面價值為 20 000萬元，其中：股本為 12 000萬元，資本公積為 2 000萬元，盈余公積為 600萬元，未分配利潤為 5 400萬元。 甲公司 2020年 10月銷售 100件甲產品給丙公司，每件售價 6萬元，每件成本 5萬元，丙公司2020年對外銷售 80件； 2020年對外銷售 10件。 ① 編制 2020年內部交易抵消分錄。 計算題】 A公司為上市公司，按照凈利潤的 10%計提盈余公積。 借：股本 2 000 資本公積 7 000 盈余公積 100 未分配利潤 900 貸：長期股權投資 9 000 少數股東權益 10 00010%=1 000 （ 2） 2020年末抵消、調整分錄。 C公司取得該專利權后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限 5年。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積 100萬元（已扣除所得稅影響）。 為權益法。假定該項固定資產的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。 [答疑編號 3934250402] 『正確答案』 ① 編制 2020年 1月 2日 A公司購入 C公司 90%股權的會計分錄。 ④ 編制 2020年長期股權投資與丙公司所有者權益的抵消分錄。 （ 3）編制 2020年易抵消、調整分錄。 （ 3）丙公司 2020年 9月向甲公司出售固定資產，價款 100萬元，賬面價值 60萬元，甲公司取得后作為管 理用固定資產使用，預計尚可使用年限為 2年，采用直線法計提折舊。 ③ 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)，并支付對價。 201 年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為 8500萬元。 資料如下： 202 年年末， A公司實現(xiàn)凈利潤 12 000萬元（未經調整），提取盈余公積 2 400萬元，分配現(xiàn)金股利 6 000萬元。 計算題】 （ 1）購買日會計處理及其合并報表的編制。 ④ 內部交易資產若是形成收益，第一年抵消分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產，金額是抵消分錄中的資產項目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅率；第二年連續(xù)編報的時候也 是一樣的道理。該辦公樓于 2020年 6月 30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1500萬元，預計使用年限為 20 年，預計凈殘值為零。賬面價值為 80萬元，售價為 100萬元，乙公司購入該專利權后立即投入銷售部門使用，預計使用年限為 10年，采用直線法攤銷。 （ 2）甲公司在 209 年度合并利潤表中因乙公司處置 A設備確認的損失是（ ）。乙公司將購買的 A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。 【要求】根據上述資料作出母公司編制合并報表時的相關抵消分錄。 A商品存貨跌價準備的 期末余額為 144萬元。 （ 2） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產品900件，每件價款為 3萬元，成本為 2萬元；至 2020年末已對外銷售甲產品 100件。 【例題 1 （五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 。甲公司對 F公司的出資比例為 36%。 D公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250108] 『正確答案』 D公司納入甲公司合并范圍。甲公司擁有 C公司 38%的有表決權股份，是 C公司的第一大股東。 A公司系 XYZ集團的財務公司，主要負責 XYZ集團所屬單位和甲公司及其子公司內部資金結算、資金籌措和運用等業(yè)務，甲公司擁有 A公司 49%的有表決權股份， XYZ集團公司直接擁有 A公司 51%的有表決權股份。 【思考問題】 A公司持有 C公司 40%的表決權資本， B公司持有 C公司 20%的 表決權資本， A公司與 B公司簽訂協(xié)議， B公司擁有的 C公司的 20%表決權資本由 A公司全權代管， C公司納入 A公司的合并范圍？ [答疑編號 3934250103] 『正確答案』納入合并范圍。 表決權。 考點一：合并財務報表范圍的確定 合并財務報表的合并范圍應當以 控制 為基礎予以確定。 。 B公司納入合并范圍？ [答疑編號 3934250104] 『正確答案』則根據實質重于形式要求，則 A公司是控制 B公司的， B公司要納入合并范圍。甲公司擁有 B公司 42%的有表決權股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有 B公司 l8%的有表決權股份，其余為流通股股東。 C公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250107] 『正確答案』 C公司不納入甲公司合并范圍。甲公司對 E公司的出資比例為 50%。 F公司董事會決議的形成要得到第二大股東派的至少 1名董事同意，實質上甲公司無法單方面主導 F公司的董事會，也無法單方面控制 F公司的財務等政策。在清算期間，被投資單位不得開展與清算無關的經營活動，本企業(yè)不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認定為本企業(yè)的子公司，不能再繼續(xù)納入合并范圍。 【思考問題】下列公司的股東均按所持股份行使表決權， AS公司編制合并財務報表時應納入合并范圍的公司？ （ 1） A公司（ AS公司擁有其 70%的表決權） （ 2） B公司（ AS公司擁有其 %的表決權） （ 3） C公司（ AS公司擁有其 30%的表決權， A公司擁有其 40%的表決權） （ 4） D公司（ AS公司擁有其 20%的表決權， B公司擁有其 40%的表決權） [答疑編號 3934250112] 『正確答案』（ 1） AS 公司直接擁有 A公 司 70%的表決權資本，屬于直接控制的情況，要納入AS公司的合并范圍；（ 2） AS 公司擁有 B公司 %的表決權資本，超過 50%，達到控制，要納入AS公司的合并范圍；（ 3） AS公司擁有 C公司 30%表決權資本， A公司擁有 C公司 40%的表決權資本，因 AS公司控制 A公司，所以 AS公司直接和間接擁有 C公司 70%（ 30%＋ 40%）的表決權資本， C公司要納入 AS公司的合并范圍；（ 4） AS公司擁有 D公司 20%表決權資本， B公司擁有 D公司 40%的表決權資本，因 AS公司控制 B公司，所以 AS公司直接和間接擁有 D公司 60%（ 20%＋ 40%）的表決權資本， D公司要納入 AS公司的合并范圍。 計算題】甲公司是 乙公司的母公司，所得稅稅率為 25%， 2020年和 2020年有以下內部業(yè)務： （ 1） 2020年乙公司從甲公司購進 A商品 400件，購買價格為每件 8萬元。 計算題】 2020年 6月 30日母公司以 3 000萬元的價格將其生產的產品銷售給子公司，其銷售成本為 2 500萬元。編制有關抵消分錄。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 【例題 610 ） 貸：銷售費用 2 借：遞延所得稅資產 [（ 20－ 1） 25%] 貸：所得稅費用 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤 — 年 初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 [（ 20－ 1－ 2） 25% － ＝－ ] （見第七章講義） 【例題 7 2020年 7月 1日， A公司與戊公司簽訂協(xié)議， A公司將在該 飯店召開會議，全部會議費用為 500萬元。（下列調整分錄假定按應稅合并處理） 第一年： （ 1）仍然將購買日子公司的賬面價值調整為公允價值 借：存貨 固定資產 無形資產等 貸：資本公積 （ 2）期末調整其賬面價值，例如計提累計折舊、累計攤銷等 借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費用 貸：固定資產 — 累計折舊 無形資產 — 累計攤銷 存貨 第二年 （ 1）將子公司的賬面價值調整為公允價值 【假定購買日評估增值的存貨已全部對外銷售】 借：未分配利潤 — 年初【調整上年存貨】 固定資產 無形資產 等 貸：資本公積 （ 2）期末調整其賬面價值，例如計提累計折舊、累計攤銷等 借：未分配利潤 — 年初【調整上年】 貸：固定資產 — 累計折舊 無形資產 — 累計攤銷等 借：管理費用【調整本年】 貸：固定資產 — 累計折舊 無形資產 —— 累計攤銷 （三）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄） 第一年： （ 1）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤 母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應承擔子公司當 期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 A公司可辨認凈資產的賬面價值為 32 000萬元，其中：股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元，盈余公積為 1 200萬元，未分配利潤為 2 800萬元。 多選題】（ 2020年）甲公司 200 年 1月 1日購入乙公司 80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。 計算題】 2020年 1月 20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司 80%股權的合同。 ⑥ 丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有 2項資產存在差異，即： 項目 賬面價值 公允價值 評估增值 固定資產 500 900 400 無形資產 8 000 9 000 1 000 丙公司固定資產未來仍可使用 20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 （ 4）該合并采用應稅合并，各個公司適用的所得稅率為 25%，在合并會計報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。 抵消固定資產 抵消固定資產 借：營業(yè)外收入 40（ 10060） 貸：固定資產 — 原價 40 借：未分配利潤－年初 40 貸：固定資產 — 原價 40 借：固定資產 — 累計折舊 5（ 40/23/12 ） 貸：管理費用 5 借：固定資產 — 累計折舊 5 貸：未分配利潤－年初 5 借：固定資產 — 累計折舊 20 貸：管理費用 20（ 40/2） 借：遞延所得稅資產 [（ 405） 25%] 貸：所得稅費用 借：遞延所得稅資產 [（ 4025）25%] 所得稅費用 5 貸：未分配利潤－年初 抵消存貨 抵消存貨 借：營業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營業(yè)成本 600 ―― ―― 借：營業(yè)成本 20（ 201 ） 貸：存貨 20 借：未分配利潤－年初 20 貸：營業(yè)成本 20 借：營業(yè)成本 10（ 101 ） 貸：存貨 10 借：遞延所得稅資產 5 貸：所得稅費用 5（ 2025% ） 借：遞延所得稅資產 （ 1025% ） 所得稅費用 貸：未分配利潤－年初 5 ② 編制 2020年將子公司的賬面價值調整為公允價值的調整分錄。所得稅率為 25%。 （ 3） 2020年末抵消、調整分錄。 A公司和 C公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。 資料如下： C公司 2020年分配現(xiàn)金股利 1 100萬元， C公司 2020年實現(xiàn)凈利潤 5 000萬元，提取盈余公積 500萬元。2 ） 1 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 [（ 10－ 1） 25%] 借：無形資產 —— 原價 10 貸：未分配利潤 —— 年初 10 借：未分配利潤 —— 年初 1 貸：無形資產 —— 累計攤銷 1 借：管理費用 2 貸：無形資產 —— 累計攤銷 （ 10/5）2 借：未分配利潤 —— 年初 貸：遞延所得稅負債 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 [（ 10－ 1－ 2） 25% － ＝ ] ②2020 年末將長期股權投資由成本法調整為權 ②2020 年末將長期股權投資由成本法調整益法。 C公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 C公司 2020年 1月 2日可辨