【正文】 認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12 000萬(wàn)元。 2020年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整 2020年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整后的 2020年 12月 31日凈利潤(rùn)為：調(diào)整前 2 000+對(duì)購(gòu)買日評(píng)估差額的調(diào)整 [60] +內(nèi)部交易的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 788 貸：未分配利潤(rùn)－年初（ 1 調(diào)整 [固定資產(chǎn)（ 40+5） +存貨（ 20） ]＝ 1 885（ 萬(wàn)元） 合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝ 1 88580% ＝ 1 508（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 508 貸：投資收益 1 508 508800） 708 資本公積 80 分派現(xiàn)金股利 1 000萬(wàn)元 合并報(bào)表沖減的投資收益＝ 1 00080% ＝ 800（萬(wàn)元） 借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加 100萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80（ 10080% ） 貸：資本公積 80 2020年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝ 18 000＋ 1508－ 800＋ 80＝ 18 788 （萬(wàn)元） 2020年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 調(diào)整后的 2020年 12月 31日凈利潤(rùn)為：5 000+固定資產(chǎn)（ +20） +存貨（ 2010）120＝ 4 910（萬(wàn)元） 合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝ 4 91080% ＝ 3 928（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 928 貸：投資收益 3 928 分派現(xiàn)金股利 2 000萬(wàn)元 合并報(bào)表沖減的投資收益＝ 2 00080% ＝ 1 600（萬(wàn)元） 借：投資收益 1 600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 600 丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少 80萬(wàn)元 借：資本公積 64 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64（ 8080% ） 2020年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝ 18 000+ 788+3 9281 60064＝ 21 052（萬(wàn)元） ④ 編制 2020年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵消分錄。 ①2020 年 6月 30日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000 貸：銀行存款 18 000 計(jì)算購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝ 18 000－（ 20 000＋ 1 400） 80% ＝ 880（萬(wàn)元） ②2020 年分派 2020年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 800（ 1 00080% ） 貸：投資收益 800 ③2020 年分派 2020年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 1600（ 2 00080% ） 貸：投資收益 1600 （ 2）編制 2020年抵消、調(diào)整分錄。 丙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000萬(wàn)元，提取盈余公積 500萬(wàn)元； 2020年宣告分派現(xiàn)金股利 2 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少 80萬(wàn)元。 ② 以丙公司 2020年 5月 30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司 80%股權(quán)的價(jià)格為 18 000萬(wàn)元，甲公司以銀行存款 18 000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)。 201 年度，乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為 5000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 截至 201 年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本年已全部對(duì)外銷售；購(gòu)買日辦公樓評(píng)估增值采用直線法計(jì)提折舊。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 借：股本【子公司期末數(shù)】 資本公積【子公司期末數(shù)】 盈余公積【子公司期末數(shù)】 未分配利潤(rùn) — 年末【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利】 商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值份額】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 （五）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 母公司持股比例】 少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) 少數(shù)股東持股比例】 未分配利潤(rùn) — 年初【子公司】 貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】 對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利潤(rùn) —— 年末【從上筆抵消分錄抄過(guò)來(lái)的金額】 【例題 8 ③ 對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷。 A公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按成本模式 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2020年 7月 1日，甲公司向乙公司銷售一 項(xiàng)專利權(quán)。 [答疑編號(hào) 3934250204] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司 20 8年 12月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的 A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額＝ 400－ 400/5＝ 320（萬(wàn)元）。 A設(shè)備的成本為 400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，對(duì)于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 借：營(yíng)業(yè)收入 3 200（ 4008 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 200 借：營(yíng)業(yè)成本 200[（ 8－ 6） 100] 貸：存貨 200 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：資產(chǎn)減值損失 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：所得稅費(fèi)用 30 方法一：（ 200－ 80） 25% ＝ 30 方法二： 見(jiàn)表 2020年 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 抵消分錄 存貨賬面余額 1008 ＝ 800（計(jì)稅基礎(chǔ)） 1006 ＝ 600 600－ 800＝－200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 （ 8－ ）＝ 80 0 0－ 80＝－ 80 存貨賬面價(jià)值 720 600－ 0＝ 600 遞延所得稅資產(chǎn) 8025% ＝ 20 （計(jì)稅基礎(chǔ) 800－賬面價(jià)值 600）25% ＝ 50 50－ 20＝ 30 （ 2） 2020年乙公司對(duì)外銷售 A商品 40件； 2020年 12月 31 日庫(kù)存 60件， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 。 （ 1） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 1000件，每件價(jià)款為 2萬(wàn)元，成本為 ，至2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 800件。 公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述三種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。 不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 （ 6） F公司。 D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資 比例分享 D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。 （ 3） C公司。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下： （ 1） A公司。 ，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例： A公司對(duì) B公司投資，持股比例為 76%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則 A公司一定控制 B公司， B公司是 A公司的子公司，要納入 A公司的合并范圍。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 。 B公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 5名由甲公司委派，其余 2名由其他股東委派。 （ 4） D公司。 E公司董事會(huì)由 8人組成，甲公司與外方投資者各委派 4名。 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 。 考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵消分錄 （一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消 【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為 80萬(wàn)元的商品以售價(jià) 100萬(wàn)元銷售給子公司，子公司未對(duì)外銷售。甲公司 A商品每件成本為 6萬(wàn)元。子公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。 [答疑編號(hào) 3934250203] 『正確答案』 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 借：營(yíng)業(yè)外收入 350（ 100 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 350 借：營(yíng)業(yè)外收入 50 貸：管理費(fèi)用 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 【（ 500－ 100 ） 25% 】 貸： 未分配利潤(rùn) —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 合并編制 借：所得稅費(fèi)用 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 【例題 5根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購(gòu)買 A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；出售 A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。 計(jì)算題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系。 計(jì)算題】 A公司為母公司，其子公司為丁公司。 A公司確認(rèn)為管理費(fèi)用 500萬(wàn)元，戊公司確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500萬(wàn)元。 （ 2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。 A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面 價(jià)值僅有 3項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評(píng)估增值 應(yīng)收賬款 3 920 3 820 100 存貨 20 000 21 100 1 100 固定資產(chǎn) 18 000 21 000 3 000 合計(jì) 4 000 上述固定資產(chǎn)為管理用辦公樓，預(yù)計(jì)剩余使用年為 20年，采用直線法攤銷。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。合同規(guī)定：以丙公司 2020年 5月 30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司 80%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。 要求： （ 1）編制甲公司 2020年和 2020年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ② 編制 2020年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。相關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 1月 2日， A公司以銀行存款 8 000萬(wàn)元，自 B公司購(gòu)入 C公司 90%的股份。 ①2020 年末抵消內(nèi)部交易。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。上年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值下降確認(rèn)資本公積 60萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。2 ） 貸：管理費(fèi)用 4 借：遞延所得稅資產(chǎn) 19 [（ 80－ 4） 25%] 貸：所得稅費(fèi)用 19 借：未分配利 潤(rùn) —— 年初 80 貸：固定資產(chǎn) ―― 原價(jià) 80 借：固定資產(chǎn) ―― 累計(jì)折舊 4 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 4 借：固定資產(chǎn) ―― 累計(jì)折舊 8（ 80/10） 貸：管理費(fèi)用 8 借：遞延所得稅資產(chǎn) 19 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 19 借：所得稅費(fèi)用 2[（ 80－ 48） 25% 19＝ 2] 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)的抵消分錄： 內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)的抵消分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 原價(jià)（ 2060/105= 10） 10 貸：營(yíng)業(yè)外支出 10 借：管理費(fèi)用 1 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷（ 10/5247。 內(nèi)部交易資料如下： 2020年 6月， A公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給 C公司，售價(jià)為 240萬(wàn)元，成本為 160萬(wàn)元。 C公司 2020年 1月 2日股東權(quán)益總額為 10 000萬(wàn)元，其中股本為 2 000萬(wàn)元、資本公積為 7 000萬(wàn)元、盈余公積為 100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 900萬(wàn)元