【正文】 。 ③ 編制 2020年 12月 31日按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 [答疑編號 3934250401] 『正確答案』 （ 1）編制甲公司 2020年和 2020年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。 （ 2）丙公司 2020年 7月 1日至 12月 31日實(shí)現(xiàn)凈利潤 2 000萬元，提取盈余公積 200萬元；2020年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 1 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加 100萬元。 （ 1）購買丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ①2020 年 4月 2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。 200 年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為 825萬元。 [答疑編號 3934250302] 『要求及答案』 201 年 12月 31日 202 年 12月 31日 資料如下： 201 年年末， A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 10 500萬元（未經(jīng)調(diào)整），提取盈余公積 2 000萬元，分配現(xiàn)金股利 4 500萬元。 （ 2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 ② 在內(nèi)部交易購進(jìn)資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等是不能抵消的。 （ 2）丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。稅法規(guī)定，對于取得的無形資產(chǎn)以其歷史成本計(jì)量。 （ 1）在甲公司 208 年 12月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的 A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（ ）。 207 年 12月 31 日，甲公司按合同約定將 A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià) 款。假定預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。 2020年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ；乙公司對 A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80萬元。 計(jì)算題】 A公司為 B公司的母公司， A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ,適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。這種情況下，被投資單位的清算組依照法律規(guī)定已將清理事務(wù)移交給法院，本企業(yè)不能控制該被投資單位，不能將該被投資單位認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不納入合并范圍。 （四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 E公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250109] 『正確答案』 E公司不納入甲公司合并范圍。 D公司董事會由 7名成員組成，其中 4名由甲公司委派（含董事長），其余 3名由其他股東委派。 B公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250106] 『正確答案』 B公司納入甲公司合并范圍。 【思考問題】 XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司 75%的有表決權(quán)股份。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況 在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有達(dá)到 50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)（即 50%）以上表決權(quán)，通常包括以 下三種情況： 。 （一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 【思考問題】 C公司納入 A公司 的合并范圍？ [答疑編號 3934250102] 『正確答案』納入合并范圍。 。 B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員 5人以上（含 5人）同意方可實(shí)施。甲公司對 D公司的出資比例為 50%， D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對 D公司的出資比例為 50%。 E公司章程規(guī)定，任何一方不得單獨(dú)重大決策，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由雙方的董事全部同意方可實(shí)施。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的 認(rèn)股權(quán)證等。 是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 存貨 20（子公司） 第一年 （ 1）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅 收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對外銷售的成本】 【思考問題】假定母公司將成本為 80萬元的商品以售價(jià) 100萬元銷售給子公司，則抵消分錄為： 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 （ 2）期末抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，則抵消分錄為： 借：營業(yè)成本 20[100 （ 100－ 80） /100] 貸：存貨 20 （ 3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年 （ 1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團(tuán)外銷售 借：未分配利潤 — 年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值 銷售企業(yè)的毛利率】 貸：營業(yè)成本 （ 2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （ 3）期末抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未 分配利潤 —— 年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題 2 2020年乙公司對外銷售 A商品 300件，每件銷售價(jià)格為 9萬元；年末結(jié)存 A商品 100件。假設(shè)子公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。 單選題】（ 2020年考題）甲公司及其子公司（乙公司） 207 年至 209 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 207 年 l2月 25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺 A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)（不含增值稅）為 500萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。所得稅率為 25%，假定預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法與稅法一致。 （ 1） 2020年 1月 1日， A公司與丁公司簽訂租賃協(xié)議，將 A公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 85萬元，租賃期為 10年。母公司合并報(bào)表抵消分錄？ [答疑編號 3934250208] 『正確答案』 合并報(bào)表抵消分錄 借：營業(yè)收入 500 貸：管理費(fèi)用 500 對于內(nèi)部交易資產(chǎn)抵消分錄的相關(guān)總結(jié)： ① 對于涉及的增值稅是不能抵消的，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉(zhuǎn)換為不含稅金額。 第 二年 （ 1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤 —— 年初 資本公積 或做相反處理。 [答疑編號 3934250301] 『要求及答案』 個(gè)別報(bào)表：甲公司 201 年 1月 1日 甲公司合并成本＝ 10 000 ＝ 29 500（萬元） 借：長期股權(quán)投資 29 500 貸：股本 10 000 資本公積 19 500 合并報(bào)表：甲公司 201 年 1月 1日 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 合并商譽(yù)＝ 29 500－（ 32 000+4 000） 70% ＝ 4 300（萬元） 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4000） 盈余公積 1 200 未分配利潤 2 800 商譽(yù) 4 300 貸：長期股權(quán)投資 29 500 少數(shù)股東權(quán)益 10 800 [（ 32 000+4 000） 30%] （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的編制。 200 年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 2020萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 購買丙公司 80%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折 舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 （ 2）根據(jù)上述資料編制合并報(bào)表相關(guān)調(diào) 整、抵消分錄。 借：固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資 本公積 1 400 借：固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資本公積 1 400 借：管理費(fèi)用 60 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤－年初 60 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 10 無形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷 50 借：管理費(fèi)用 120 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 20（ 400/20） 無形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷 100（ 1 000/10） ③ 編制 2020年 12月 31日按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 B公司系 A公司的母公司的全資子公司。 ①2020 年末抵消內(nèi)部交易。 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄： 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄： 借：營業(yè)收入 240 貸：營業(yè)成本 160 固定資產(chǎn) ―― 原價(jià) 80 借：固定資產(chǎn) ―― 累計(jì)折舊 4（ 80/10247。 借：長期股權(quán)投資 [1 +90]1 貸：未分配利潤 —— 年初（ 1 ） 1 資本公積 90 重新計(jì)算 C公司 2020年 12月 31日凈利潤 重新計(jì)算 C公司 2020年 12月 31 日凈利潤 =2 000+固定資產(chǎn)（ 240+160+4） +無 形資產(chǎn)（ 101）＝ 1 933（萬元） 合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝ 1 93390% ＝ 1 （萬元） 借：長期股權(quán)投資 1 貸：投資收益 1 =5 000+固定資產(chǎn)（ +8） +無形資產(chǎn)（ 2）＝ 5 006（萬元） 合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝ 5 00690% ＝ 4 （萬元） 借：長期股權(quán)投資 4 貸：投資收益 4 2020年分派現(xiàn)金股利 600萬元 2020年分派股利 1 100萬元 合并報(bào)表沖減的投資收益＝ 6009 0%＝ 540（萬元） 借：投資收益 540 貸：長期股權(quán)投資 540 合并報(bào)表沖減的投資收益＝ 1 10090% ＝990（萬元） 借：投資收益 990 貸：長期股權(quán)投資 990 2020年 C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動上升 100萬元 2020年 C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動下降 60萬元 借：長期股權(quán)投資（ 10090% ） 90 貸：資本公積 90 借：資本公積 54 貸：長期股權(quán)投資（ 6090% ） 54 ④2020 年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ④2020 年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ＝ 9 000＋ 1 － 540+90＝ 10 （萬元） ＝ 9 000＋ 1 +4 ＝ 13 （萬元） ③2020 年末抵消母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益 ③2020 年末抵消母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益 借：股本 2 000 資本公積 （ 7 000+100） 7 100 盈余公積 （ 100+200） 300 未分配利潤 —