【正文】 借：股本 2 000 資本公積 7 000 盈余公積 100 未分配利潤 900 貸：長期股權(quán)投資 9 000 少數(shù)股東權(quán)益 10 00010%=1 000 （ 2） 2020年末抵消、調(diào)整分錄。 ① 編制 2020年內(nèi)部交易抵消分錄。 ⑤ 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 20 000萬元，其中：股本為 12 000萬元，資本公積為 2 000萬元，盈余公積為 600萬元，未分配利潤為 5 400萬元。 ①201 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 ①202 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 無 無 ②201 年 12月 31日將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值，并調(diào)整其賬面價值 ②202 年 12月 31日將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值，并調(diào)整其賬面價值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 方法一： 借：未分配利潤－年初 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：未分配利潤－年初 100 資本公積 4 000 調(diào)整上年其賬面價值 借：未分配利潤－年初 1 100 未分配利潤－年初 150 未分配利潤－年初 100 貸：未分配利潤－年初 1 100 固定資產(chǎn)－累計折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤－年初 100 或：方法二： 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 借：未分配利潤－年初 1 100 未分配利潤－年初 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產(chǎn)－累計折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤－年初 100 年末調(diào)整其賬面價值 借：營業(yè)成本 1 100 管理費用 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產(chǎn)－累計折舊 150（ 3 000/20） 資產(chǎn)減值損失 100 本年末計提折舊等 借：管理費用 150 貸：固定資產(chǎn)－累計折舊 150（ 3 000/20） ③ 將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） ③ 將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 按購買日公允價值計算的 201 年 A公司實現(xiàn)的凈利潤，即調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前 10 500+對購買日評估差額的調(diào)整（ 1100150+100）＝ 9 350（萬元） 借：長期股權(quán)投資 6 545 （ 9 35070% ） 貸：投資收益 6 545 對現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 3 150 貸：長期股權(quán)投資 3 150 （ 4 50070% ） 調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值＝ 29 500+6 5453 150＝ 32 895（萬元） 首先，調(diào)整上年： 借：長期股權(quán)投資 6 545（ 9 35070% ） 貸：未分配利潤－年初 6 545 借：未分配利潤－年初 3 150 貸： 長期股權(quán)投資 3 150 其次，調(diào)整本年： 按購買日公允價值計算的 202 年 A公司實現(xiàn)的凈利潤，即調(diào)整后的凈利潤＝ 12 000+對購買日評估差額的調(diào)整（ 150）＝ 11 850（萬元） 借：長期股權(quán)投資 8 295（ 11 85070% ） 貸：投資收益 8 295 對現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 4 200（ 6 00070% ） 貸：長期股權(quán)投資 4 200 調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值＝（ 29 500+6 5453 150） +8 2954 200＝ 36 990（萬元） ④ 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消 ④ 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4 000） 盈余公積 3 200（ 1 200+2 000） 未分配利潤 — 年末 5 650 （ 2 800+9 3502 0004 500） 商譽 4 300（ 32 895 40 85070% ） 貸：長期股權(quán)投資 32 895 少數(shù)股東權(quán)益 12 255（ 40 85030% ） 【思考問題】按購買日公允價值持續(xù)計算的 201年末 A公司可以辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值？ 40 850=20 000+12 000+3 200+5 650 借：股本 20 000 資本公積 12 000 盈余公積 5 600 （ 3 200+2 400） 未分配利潤 — 年末 9 100 （ 5 650+118502 4006 000） 商譽 4 300（ 36 990 46 70070% ） 貸：長期股權(quán)投資 36 990 少數(shù)股東權(quán)益 14 010（ 46 70030% ） ⑤ 母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消 ⑤ 母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：投資收益 6 545（ 9 35070% ） 少數(shù)股東損益 2 805（ 9 35030% ） 未分配利潤 — 年初 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 借： 投資收益 8 295（ 11 85070% ） 少數(shù)股東損益 3 555（ 11 85030% ） 對所有者（或股東）的分配 4 500 未分配利潤 — 年末 5 650 未分配利潤 —— 年初 5 650 貸：提取盈余公積 2 400 對所有者（或股東）的分配 6 000 未分配利潤 —— 年末 9 100 ⑥ 債權(quán)債務(wù)的抵消 ⑥ 債權(quán)債務(wù)的抵消 借：應(yīng)付股利 3 150（ 4 50070% ） 貸：應(yīng)收股利 3 150 借：應(yīng)付股利 4 200 （ 6 00070% ） 貸：應(yīng)收股利 4 200 【例題 9 除應(yīng)考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。106/12 ） 貸：銷售費用 1 借：無形資產(chǎn) — 累計攤銷 1 貸：未分配利潤 — 年初 1 借：無形資產(chǎn) — 累計攤銷 2（ 20247。 （ 2） 209 年 12月 31日，乙公司以 260萬元（不含增值稅）的價格將 A設(shè)備出售給獨立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司 ） ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （ 2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消 借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn) —— 原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】 ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 第二年： ① 將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：未分配利潤 —— 年初 ③ 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費用 ④ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用【差額】 貸：未分配利潤 —— 年初 所得稅費用【差額】 【例題 4 [答疑編號 3934250111] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項 A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍；選項 B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍；選項 C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營，都要納入合并范圍；選項 DE，對于合營企業(yè)或 聯(lián)營企業(yè)來說，屬于共同控制或重大影響的情況，沒有達(dá)到控制，不能納入合并范圍。 F公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250110] 『正 確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 【思考問題】 A公司持有 B公司 40%的表決權(quán)資本，但對 B公司來說， A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議， B公司的關(guān)鍵管理人員全部由 A公司派出。 第二十五章 合并財務(wù)報表 考情分析 一般考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為不完全是抵消分錄的編制，而是各個章內(nèi)容的融會貫通。 ，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。第二大股東乙公司和第三大股東丙 公司分別擁有 C公司 22%、 ll%的有表決權(quán)股份。甲公司有權(quán)利任免 F公司由 11人董事會組成的董事會的 6名董事，但是公司章程規(guī)定， F公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少 1名董事同意。 多選題】甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，不應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。 借：未分配利潤 —— 年初 200[（ 8－ 6） 100] 貸：營業(yè)成本 200 借：營業(yè)成本 120[（ 8－ 6） 60] 貸：存貨 120 借：存貨－－存貨 跌價準(zhǔn)備 80 貸：未分配利潤－－年初 80 借：營業(yè)成本 32 貸：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 32 借：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備 72（ 96－ 24） 貸：資產(chǎn)減值損失 72 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：未分配利潤 —— 年初 30 借：所得稅費用 30 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30 （ 120－ 80＋ 32－ 72） 25% ＝ 0 第一年 （ 1）內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn) —— 原價【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】 【思考問題】假定母公司將成本為 80萬元的商品以售價 100萬元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)未對外銷售。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計 A設(shè)備可使用 5年，預(yù)計凈殘值為零。 [答疑編號 3934250206] 『正確答案』 （ 1） 2020年 1