【正文】 12月 31 日庫(kù)存 60件， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 。 計(jì)算題】甲公司是 乙公司的母公司，所得稅稅率為 25%， 2020年和 2020年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn) A商品 400件，購(gòu)買價(jià)格為每件 8萬(wàn)元。 （ 1） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 1000件，每件價(jià)款為 2萬(wàn)元，成本為 ，至2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 800件。 【思考問(wèn)題】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)， AS公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司？ （ 1） A公司（ AS公司擁有其 70%的表決權(quán)） （ 2） B公司（ AS公司擁有其 %的表決權(quán)） （ 3） C公司（ AS公司擁有其 30%的表決權(quán)， A公司擁有其 40%的表決權(quán)） （ 4） D公司（ AS公司擁有其 20%的表決權(quán)， B公司擁有其 40%的表決權(quán)） [答疑編號(hào) 3934250112] 『正確答案』（ 1） AS 公司直接擁有 A公 司 70%的表決權(quán)資本，屬于直接控制的情況，要納入AS公司的合并范圍；（ 2） AS 公司擁有 B公司 %的表決權(quán)資本，超過(guò) 50%，達(dá)到控制，要納入AS公司的合并范圍；（ 3） AS公司擁有 C公司 30%表決權(quán)資本， A公司擁有 C公司 40%的表決權(quán)資本，因 AS公司控制 A公司，所以 AS公司直接和間接擁有 C公司 70%（ 30%＋ 40%）的表決權(quán)資本， C公司要納入 AS公司的合并范圍；（ 4） AS公司擁有 D公司 20%表決權(quán)資本， B公司擁有 D公司 40%的表決權(quán)資本，因 AS公司控制 B公司，所以 AS公司直接和間接擁有 D公司 60%（ 20%＋ 40%）的表決權(quán)資本， D公司要納入 AS公司的合并范圍。 公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述三種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。在清算期間，被投資單位不得開展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，本企業(yè)不能再控制該被投資單位，不能將該被投資單位繼續(xù)認(rèn)定為本企業(yè)的子公司，不能再繼續(xù)納入合并范圍。 不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 F公司董事會(huì)決議的形成要得到第二大股東派的至少 1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無(wú)法單方面主導(dǎo) F公司的董事會(huì)，也無(wú)法單方面控制 F公司的財(cái)務(wù)等政策。 （ 6） F公司。甲公司對(duì) E公司的出資比例為 50%。 D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé) D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資 比例分享 D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。 C公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250107] 『正確答案』 C公司不納入甲公司合并范圍。 （ 3） C公司。甲公司擁有 B公司 42%的有表決權(quán)股份，為 B公司的第一大股東，第二大股東擁有 B公司 l8%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下： （ 1） A公司。 B公司納入合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250104] 『正確答案』則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A公司是控制 B公司的， B公司要納入合并范圍。 ，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 。 舉例： A公司對(duì) B公司投資，持股比例為 76%，這種情況下，若沒(méi)有特殊原因，則 A公司一定控制 B公司， B公司是 A公司的子公司，要納入 A公司的合并范圍。 考點(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以 控制 為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。 表決權(quán)。 直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時(shí)又通過(guò)其他方式，如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 【思考問(wèn)題】 A公司持有 C公司 40%的表決權(quán)資本， B公司持有 C公司 20%的 表決權(quán)資本， A公司與 B公司簽訂協(xié)議， B公司擁有的 C公司的 20%表決權(quán)資本由 A公司全權(quán)代管， C公司納入 A公司的合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250103] 『正確答案』納入合并范圍。 。 A公司系 XYZ集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé) XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有 A公司 49%的有表決權(quán)股份， XYZ集團(tuán)公司直接擁有 A公司 51%的有表決權(quán)股份。 B公司董事會(huì)由 7名成員組成，其中 5名由甲公司委派，其余 2名由其他股東委派。甲公司擁有 C公司 38%的有表決權(quán)股份，是 C公司的第一大股東。 （ 4） D公司。 D公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 3934250108] 『正確答案』 D公司納入甲公司合并范圍。 E公司董事會(huì)由 8人組成，甲公司與外方投資者各委派 4名。甲公司對(duì) F公司的出資比例為 36%。 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 （五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 。 。 【例題 1 考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵消分錄 （一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消 【思考問(wèn)題】假定母公司將成本為 80萬(wàn)元的商品以售價(jià) 100萬(wàn)元銷售給子公司，子公司未對(duì)外銷售。 （ 2） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為 3萬(wàn)元，成本為 2萬(wàn)元；至 2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 100件。甲公司 A商品每件成本為 6萬(wàn)元。 A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 期末余額為 144萬(wàn)元。子公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。 【要求】根據(jù)上述資料作出母公司編制合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵消分錄。 [答疑編號(hào) 3934250203] 『正確答案』 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 借：營(yíng)業(yè)外收入 350（ 100 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 350 借：營(yíng)業(yè)外收入 50 貸：管理費(fèi)用 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 【（ 500－ 100 ） 25% 】 貸： 未分配利潤(rùn) —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 合并編制 借：所得稅費(fèi)用 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 【例題 5乙公司將購(gòu)買的 A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購(gòu)買 A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；出售 A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。 （ 2）甲公司在 209 年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置 A設(shè)備確認(rèn)的損失是（ ）。 計(jì)算題】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系。賬面價(jià)值為 80萬(wàn)元，售價(jià)為 100萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該專利權(quán)后立即投入銷售部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線法攤銷。 計(jì)算題】 A公司為母公司，其子公司為丁公司。該辦公樓于 2020年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 A公司確認(rèn)為管理費(fèi)用 500萬(wàn)元，戊公司確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500萬(wàn)元。 ④ 內(nèi)部交易資產(chǎn)若是形成收益，第一年抵消分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產(chǎn)，金額是抵消分錄中的資產(chǎn)項(xiàng)目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅率；第二年連續(xù)編報(bào)的時(shí)候也 是一樣的道理。 （ 2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反處理。 計(jì)算題】 （ 1）購(gòu)買日會(huì)計(jì)處理及其合并報(bào)表的編制。 A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面 價(jià)值僅有 3項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評(píng)估增值 應(yīng)收賬款 3 920 3 820 100 存貨 20 000 21 100 1 100 固定資產(chǎn) 18 000 21 000 3 000 合計(jì) 4 000 上述固定資產(chǎn)為管理用辦公樓，預(yù)計(jì)剩余使用年為 20年，采用直線法攤銷。 資料如下： 202 年年末， A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 12 000萬(wàn)元（未經(jīng)調(diào)整），提取盈余公積 2 400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 6 000萬(wàn)元。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。 201 年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為 8500萬(wàn)元。合同規(guī)定：以丙公司 2020年 5月 30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司 80%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。 ③ 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并支付對(duì)價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。 （ 3）丙公司 2020年 9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價(jià)款 100萬(wàn)元，賬面價(jià)值 60萬(wàn)元，甲公司取得后作為管 理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 2年，采用直線法計(jì)提折舊。 要求： （ 1）編制甲公司 2020年和 2020年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）編制 2020年易抵消、調(diào)整分錄。 ② 編制 2020年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。 ④ 編制 2020年長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益的抵消分錄。相關(guān)資料如下： （ 1） 2020年 1月 2日， A公司以銀行存款 8 000萬(wàn)元，自 B公司購(gòu)入 C公司 90%的股份。 [答疑編號(hào) 3934250402] 『正確答案』 ① 編制 2020年 1月 2日 A公司購(gòu)入 C公司 90%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 ①2020 年末抵消內(nèi)部交易。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 為權(quán)益法。上年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值下降確認(rèn)資本公積 60萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積 100萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。2 ） 貸：管理費(fèi)用 4 借：遞延所得稅資產(chǎn) 19 [（ 80－ 4） 25%] 貸：所得稅費(fèi)用 19 借：未分配利 潤(rùn) —— 年初 80 貸：固定資產(chǎn) ―― 原價(jià) 80 借：固定資產(chǎn) ―― 累計(jì)折舊 4 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 4 借：固定資產(chǎn) ―― 累計(jì)折舊 8（ 80/10） 貸：管理費(fèi)用 8 借：遞延所得稅資產(chǎn) 19 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 19 借：所得稅費(fèi)用 2[（ 80－ 48） 25% 19＝ 2] 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)的抵消分錄： 內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)的抵消分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 原價(jià)（ 2060/105= 10） 10 貸：營(yíng)業(yè)外支出 10 借：管理費(fèi)用 1 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 累計(jì)攤銷（ 10/5247。 C公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限 5年。 內(nèi)部交易資料如下： 2020年 6月， A公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給 C公司，售價(jià)為 240萬(wàn)元，成本為 160萬(wàn)元。 借：股本 2 000 資本公積 7 000 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 900 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 000 少數(shù)股東權(quán)益 10 00010%=1 000 （ 2） 2020年末抵消、調(diào)整分錄。 C公司 2020年 1月 2日股東權(quán)益總額為 10 000萬(wàn)元，其中股本為 2 000萬(wàn)元、資本公積為 7 000萬(wàn)元、盈余公積為 100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為 900萬(wàn)元。 計(jì)算題】 A公司為上市公司，按照凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。 ③ 編制 2020年 12月 31日按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ① 編制 2020年內(nèi)部交易抵消分錄。 [答疑編號(hào) 3934250401] 『正確答案』 （ 1）編制甲公司 2020年和 2020年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 甲公司 2020年 10月銷售 100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價(jià) 6萬(wàn)元，每件成本 5萬(wàn)元，丙公司2020年對(duì)外銷售 80件； 2020年對(duì)外銷售 10件