【正文】 丙公司 2020年實現(xiàn)凈利潤 5 000萬元，提取盈余公積 500萬元； 2020年宣告分派現(xiàn)金股利 2 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少 80萬元。至 2020年末未對外銷售。 （ 4）該合并采用應稅合并，各個公司適用的所得稅率為 25%，在合并會計報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。 （ 2）根據(jù)上述資料編制合并報表相關調(diào) 整、抵消分錄。 ①2020 年 6月 30日投資時 借：長期股權投資 18 000 貸：銀行存款 18 000 計算購買日的合并商譽＝ 18 000－（ 20 000＋ 1 400） 80% ＝ 880（萬元） ②2020 年分派 2020年現(xiàn)金股利 借：應收股利 800（ 1 00080% ） 貸：投資收益 800 ③2020 年分派 2020年現(xiàn)金股利 借：應收股利 1600（ 2 00080% ） 貸：投資收益 1600 （ 2）編制 2020年抵消、調(diào)整分錄。 ① 編制 2020年內(nèi)部交易抵消分錄。 抵消固定資產(chǎn) 抵消固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入 40（ 10060） 貸：固定資產(chǎn) — 原價 40 借：未分配利潤－年初 40 貸：固定資產(chǎn) — 原價 40 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 5（ 40/23/12 ） 貸：管理費用 5 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 5 貸：未分配利潤－年初 5 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 20 貸：管理費用 20（ 40/2） 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 405） 25%] 貸：所得稅費用 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 4025）25%] 所得稅費用 5 貸：未分配利潤－年初 抵消存貨 抵消存貨 借：營業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營業(yè)成本 600 ―― ―― 借：營業(yè)成本 20（ 201 ） 貸：存貨 20 借：未分配利潤－年初 20 貸：營業(yè)成本 20 借：營業(yè)成本 10（ 101 ） 貸：存貨 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費用 5（ 2025% ） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 1025% ） 所得稅費用 貸：未分配利潤－年初 5 ② 編制 2020年將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄。 借：固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資 本公積 1 400 借：固定資產(chǎn) 400 無形資產(chǎn) 1 000 貸：資本公積 1 400 借：管理費用 60 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 10（ 400/206/12 ） 無形資產(chǎn) — 累計攤銷 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利潤－年初 60 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 10 無形資產(chǎn) — 累計攤銷 50 借：管理費用 120 貸：固定資產(chǎn) — 累計折舊 20（ 400/20） 無形資產(chǎn) — 累計攤銷 100（ 1 000/10） ③ 編制 2020年 12月 31日按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄，并計算調(diào)整后長期股權投資的賬面價值。 2020年丙公司實現(xiàn)凈利潤 調(diào)整 2020年丙公司實現(xiàn)凈利潤 調(diào)整后的 2020年 12月 31日凈利潤為：調(diào)整前 2 000+對購買日評估差額的調(diào)整 [60] +內(nèi)部交易的借：長期股權投資 788 貸：未分配利潤－年初（ 1 調(diào)整 [固定資產(chǎn)（ 40+5） +存貨（ 20） ]＝ 1 885（ 萬元） 合并報表確認的投資收益＝ 1 88580% ＝ 1 508（萬元） 借：長期股權投資 1 508 貸：投資收益 1 508 508800） 708 資本公積 80 分派現(xiàn)金股利 1 000萬元 合并報表沖減的投資收益＝ 1 00080% ＝ 800（萬元） 借：投資收益 800 貸：長期股權投資 800 丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加 100萬元 借：長期股權投資 80（ 10080% ） 貸：資本公積 80 2020年 12月 31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面價值＝ 18 000＋ 1508－ 800＋ 80＝ 18 788 （萬元） 2020年丙公司實現(xiàn)凈利潤 調(diào)整后的 2020年 12月 31日凈利潤為：5 000+固定資產(chǎn)（ +20） +存貨（ 2010）120＝ 4 910（萬元） 合并報表確認的投資收益＝ 4 91080% ＝ 3 928（萬元） 借：長期股權投資 3 928 貸：投資收益 3 928 分派現(xiàn)金股利 2 000萬元 合并報表沖減的投資收益＝ 2 00080% ＝ 1 600（萬元） 借：投資收益 1 600 貸：長期股權投資 1 600 丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少 80萬元 借：資本公積 64 貸：長期股權投資 64（ 8080% ） 2020年 12月 31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面價值＝ 18 000+ 788+3 9281 60064＝ 21 052（萬元） ④ 編制 2020年長期股權投資與丙公司所有者權益的抵消分錄。 借：股本 12 000 資本公積 3 500（ 2 000+1 400+100） 盈余公積 800 （ 600+200） 借：股本 12 000 資本公積 3 420（ 3 50080） 盈余公積 1 300 未分配利潤 — 年末 6 085（ 5 400+1 8852001 000） 商譽 880（ 18 788 － 22 38580% ） 貸：長期股權投資 18 788 少數(shù)股東權益 4 477（ 22 38520% ） （ 800+500） 未分配利潤 — 年末 8 495 （ 6 085+4 9105002 000） 商譽 880（ 21 052 － 25 21580% ） 貸：長期股權投資 21 052 少數(shù)股東權益 5 043（ 25 21520% ） ⑤ 編制甲公司 2020年投資收益與利潤分配抵消分錄 ⑤ 編制甲公司 2020年投資收益與利潤分配抵消分錄 借：投資收益 1 508 （ 1 88580% ） 少數(shù)股東損益 377（ 1 88520% ） 未分配利潤 —— 年初 5 400 貸：提取盈余公積 200 對所有者（或股東）的分配 1 000 未分配利潤 —— 年末 6 085 借：投資收益 3 928 （ 4 91080% ） 少數(shù)股東損益 982（ 4 91020% ） 未分配利潤 —— 年初 6 085 貸：提取盈余公積 500 對所有者（或股東）的分配 2 000 未分配利潤 —— 年末 8 495 【例題 11所得稅率為 25%。 B公司系 A公司的母公司的全資子公司。 C公司 2020年 1月 2日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 12 000萬元。 借：長期股權投資 9 000（ 10 00090% ） 貸：銀行存款 8 000 資本公積 —— 股本 溢價 1 000 ② 編制 2020年 1月 2日合并日有關合并財務報表的抵消分錄。 （ 3） 2020年末抵消、調(diào)整分錄。 ①2020 年末抵消內(nèi)部交易。 C公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2020年 7月， A公司將本公司的某項專利權以 20萬元的價格轉(zhuǎn)讓給 C公司，該專利權在 A公司的取得成本為 60萬元，原預計使用年限為 10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷 5年。 A公司和 C公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄： 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄： 借：營業(yè)收入 240 貸：營業(yè)成本 160 固定資產(chǎn) ―― 原價 80 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 4（ 80/10247。2 ） 1 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 [（ 10－ 1） 25%] 借：無形資產(chǎn) —— 原價 10 貸：未分配利潤 —— 年初 10 借：未分配利潤 —— 年初 1 貸：無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 1 借：管理費用 2 貸：無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 （ 10/5）2 借：未分配利潤 —— 年初 貸：遞延所得稅負債 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用 [（ 10－ 1－ 2） 25% － ＝ ] ②2020 年末將長期股權投資由成本法調(diào)整為權 ②2020 年末將長期股權投資由成本法調(diào)整益法。 資料如下： C公司 2020年分配現(xiàn)金股利 600萬元， C公司 2020年實現(xiàn)凈利潤 2 000萬元，提取盈余公積 200萬元。 資料如下： C公司 2020年分配現(xiàn)金股利 1 100萬元， C公司 2020年實現(xiàn)凈利潤 5 000萬元，提取盈余公積 500萬元。 借：長期股權投資 [1 +90]1 貸：未分配利潤 —— 年初（ 1 ） 1 資本公積 90 重新計算 C公司 2020年 12月 31日凈利潤 重新計算 C公司 2020年 12月 31 日凈利潤 =2 000+固定資產(chǎn)（ 240+160+4） +無 形資產(chǎn)（ 101）＝ 1 933（萬元） 合并報表確認的投資收益＝ 1 93390% ＝ 1 （萬元） 借：長期股權投資 1 貸：投資收益 1 =5 000+固定資產(chǎn)（ +8） +無形資產(chǎn)（ 2）＝ 5 006（萬元） 合并報表確認的投資收益＝ 5 00690% ＝ 4 （萬元） 借：長期股權投資 4 貸：投資收益 4 2020年分派現(xiàn)金股利 600萬元 2020年分派股利 1 100萬元 合并報表沖減的投資收益＝ 6009 0%＝ 540（萬元） 借：投資收益 540 貸：長期股權投資 540 合并報表沖減的投資收益＝ 1 10090% ＝990（萬元） 借：投資收益 990 貸：長期股權投資 990 2020年 C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動上升 100萬元 2020年 C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動下降 60萬元 借：長期股權投資（ 10090% ） 90 貸：資本公積 90 借：資本公積 54 貸：長期股權投資（ 6090% ） 54 ④2020 年 12月 31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面價值 ④2020 年 12月 31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面價值 ＝ 9 000＋ 1 － 540+90＝ 10 （萬元） ＝ 9 000＋ 1 +4 ＝ 13 （萬元） ③2020 年末抵消母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益 ③2020 年末抵消母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益 借：股本 2 000 資本公積 （ 7 000+100） 7 100 盈余公積 （ 100+200） 300 未分配利潤 —