【正文】 絕接受業(yè)務(wù)委托 ，如果是 連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定 ； （ 2）如果法律法規(guī) 禁止 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 拒絕接受業(yè)務(wù)委托 ，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 發(fā)表無法表示意見 。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并 不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任 。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 四、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 五、集團(tuán)審計(jì)和集團(tuán)審計(jì)意見 六、集團(tuán)項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。 注意： 第一，隨著單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有的財(cái)務(wù)重大性的增加，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常也會(huì)增加。集團(tuán)至少擁有一個(gè)以上的組成部分?？荚囍锌梢愿鞣N形式命題，尤其是注意客觀題和結(jié)合實(shí)務(wù)考查的簡(jiǎn)答題；甚至在綜合題中也可涉及。 2020年考查了簡(jiǎn)答題。 二、組成部分 組成部分，是指某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識(shí)別對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分。 注意： 集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，針對(duì) 合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 八、集團(tuán)管理層和組成部分管理層 九、集團(tuán)層面控制 十、合并過程 第二節(jié) 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注 冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 一、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定 盡管組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對(duì)所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)， 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任 。 第三，如果因 未能 就 組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中 發(fā)表非無保留意見 ，集團(tuán)項(xiàng)目組 需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因 。 注意： 即使接觸信息受到限制，集團(tuán)項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對(duì)集團(tuán)重要程度的增加而降低。在集團(tuán)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重 大錯(cuò)報(bào)）的風(fēng)險(xiǎn)，以及集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 注意： 報(bào)告文件包通常由標(biāo)準(zhǔn)模板組成，但通常不 采用按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制和列報(bào)的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的形式。 四、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì) 集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（ 1）確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；（ 2）評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 注意： 第一，如 果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分 實(shí)施分析程序 ，就 無需了解 這些組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 二、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力 注意： 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。 第三，在確定組成部分重要性時(shí)， 無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式 ，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。 第七節(jié) 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施 對(duì)于組成部分財(cái)務(wù)信息，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。 對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或 多項(xiàng)工作： （ 1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)； （ 2）針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)； （ 3）針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 四、參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)重要組成部分 財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)， 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生 重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。 第二，集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。 一、集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的通報(bào) 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求。 第二，在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時(shí)，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計(jì)工作底稿。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。 第十一節(jié) 與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通 一、與集團(tuán)管理層的溝通 ，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷； （ 2）集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷； （ 3）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。 【例題 1 （ 4） H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易，以管理 2020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng) 的風(fēng)險(xiǎn)。 [答疑編號(hào) 3937202001] 『正確答案』 （ 1） E公司為重要組成部分，這是因?yàn)?E公司的資產(chǎn)、利潤(rùn)總額及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性； G公司為重要組成部分，這是因?yàn)?G公司營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得 G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)； H公司為重要組成部分，這是因?yàn)?2020年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)， H公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) 的特別風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) F公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，原因?yàn)?F公司屬于不重要組成部分。 第二十一章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 本章屬于一般重要章節(jié)。會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額，以及其他需要估計(jì)的金額。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)思路 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，最終形成審計(jì)結(jié)論。 （三）了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì) 編制財(cái)務(wù)報(bào)表也要求管理層建立針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告過程（包括適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制）。因此，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能禁止在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)或以公允價(jià)值計(jì)量。如果截至審計(jì)報(bào)告日可能發(fā)生的事項(xiàng)預(yù)期發(fā)生并提供用以證實(shí)或否定會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)，確定這些事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)可能是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)兩種情況分別處理： （ 1）如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異。 （一）估計(jì)不確定性 針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施以下程序： ，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代 性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性； ； 基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力。 第二，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以確定其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的。被審計(jì)單位在符合上述要求時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 ，下列各項(xiàng)中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（ ）。 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì) 在