【文章內(nèi)容簡介】 主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。 注意： 因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務報表發(fā)表審計意見。在這種情況下，集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務報表產(chǎn)生重要影響的事項。如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團項目組應當與集團治理層進行討論。如果該事項仍未得到解決，集團項目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準則有關保密要求的前提下，應當考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組 成部分財務報表出具審計報告。 二、與集團治理層的溝通 集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項。 關注：集團項目組還應當與治理層溝通的事項。 【例題 1 簡答題】（ 2020年） ABC會計師事務所負責審計 D集團公司 2020年度財務報表，并委派 A注冊會計師擔任審計項目合伙人。 D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下： 公司名稱 主營業(yè)務 資產(chǎn)總額在集團中所占 的份額 營業(yè)收入在集團中所占的份額 利潤總額在集團中所占的份額 說明 E公司 彩電 80% 50% 78% （ 1） F公司 冰箱 5% 5% 6% （ 2） G公司 洗衣機 5% 40% 5% （ 3） H公司 集團產(chǎn)品的出 口銷售 5% 5% 4% （ 4） 說明： （ 1） E公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定 （ 2） F公司從事的業(yè)務剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。 （ 3） 為拓展市場， G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 （ 4） H公司從事了若干遠期外匯合交易，以管理 2020年度外匯匯率持續(xù)波動 的風險。 要求： （ 1）假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時， A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代 A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡單說明理由。 （ 2）針對確定的重要組成部分，簡單說明 A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。 （ 3）針對確定的非重要組成部分，簡單說明 A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。 [答疑編號 3937202001] 『正確答案』 （ 1） E公司為重要組成部分，這是因為 E公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性； G公司為重要組成部分，這是因為 G公司營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得 G公司的收入確認存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險； H公司為重要組成部分，這是因為 2020年度外匯匯率持續(xù)波動， H公司從事外匯遠期合同交易存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報 的特別風險。 F公司為非重要組成部分，這是因為其資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較低，并且財務狀況較為穩(wěn)定。 （ 2） A注冊會計師應對 E公司和 G公司運用該組成部分的重要性對其財務信息實施審計。 A注冊會計師應針對 H公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風險的賬戶余額和披露實施特定的審計程序。 （ 3） A注冊會計師應對 F公司在集團層面實施分析程序，原因為 F公司屬于不重要組成部分。 【例題 2 多選題】下列有關集團財務報表審計的提法中，正確的有（ ）。 計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論和形成的意見負責 ，集團項目組應當在集團層面實施分析程序 ，集團項目組應當與集團治理層進行討論 [答疑編號 3937202002] 『正確答案』 ACD 『答案解析』選項 B，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。 第二十一章 其他特殊項目的審計 本章屬于一般重要章節(jié)。主要介紹注冊會計師對被審計單位會計估計、關聯(lián)方及其交易和首次接受委托時對期初余額的審計。從命題上看，本章既可以結(jié)合會計和審計的實務考查客觀題，也可能在簡答題或綜合題中涉及到相關知識， 2020年考查了關聯(lián)方及其交易和會計估計審 計的客觀題。 具體要求如下： 第一節(jié) 審計會計估計 一、會計估計的性質(zhì) （一）會計估計的性質(zhì) 會計估計，是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及其他需要估計的金額。 會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷。由于會計估計的主觀性 、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。 注意： 會計估計的結(jié)果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報。 （二）會計估計的審計思路 注冊會計師通過實施風險評估程序，識別和評估被審計單位會計估計中的重大錯報風險，進而有針對性地設計和實施進一步審計程序，最終形成審計結(jié)論。 二、風險評估程序和相關活動 在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當 了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎： （一）了解適用的財務報告編制基礎的要求 （二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計 注冊會 計師主要通過詢問管理層，就可以了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。 注意： 當管理層作出會計估計的流程更為結(jié)構(gòu)化時（如管理層設有正式的風險管理職責），注冊會計師可以針對管理層定期復核導致會計估計的情況及在必要時重新估計會計估計的方法及慣常做法實施風險評估程序。會計估計（特別是與負債相關的會計估計）的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素。 （三）了解管理層如何作出會計估計 編制財務報表也要求管理層建立針對會計估計的財務報告過程（包括適當?shù)膬?nèi)部控制）。管理層作出會計估計的方法和依據(jù)包括： ，包括模型（如適用） ，以及變化的原因 三、識別和評估重大錯報風險 在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。 注意： 第一，與會計估計相關的 估計不確定性程度，可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。 第二，在某些情況下，估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計。因此，適用的財務報告編制基礎可能禁止在財務報表中對此進行確認或以公允價值計量。此時，特別風險不僅與會計估計是否應予確認或以公允價值計量相關，而且與披露的充分性相關。 四、應對評估的重大錯報風險 （一）會計估計審計的目標： 基于評估的重大錯報風險，注冊會計師應當確定：（ 1）管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規(guī)定；（ 2）作出會計估計的方 法是否恰當，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。 （二）審計程序 在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序 ： 截至審計報告日發(fā)生的事項有時可能提供有關會計估計的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果截至審計報告日可能發(fā)生的事項預期發(fā)生并提供用以證實或否定會計估計的審計證據(jù)，確定這些事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)可能是恰當?shù)膽獙Υ胧?。在這種情況下 ，可能沒有必要對會計估計實施追加的審計程序。 對于某些會計估計，截至審計報告日發(fā)生的事項不可能提供審計證據(jù)，注冊會計師需要實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否已按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中得到恰當反映。 ，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序 ，以評價管理層的點估計 注 冊會計師的點估計或區(qū)間估計，是指從審計證據(jù)中得出的、用于評價管理層點估計的金額或金額區(qū)間。注冊會計師應針對兩種情況分別處理： （ 1）如果使用有別于管理層的假設