注冊會計師審計概論(編輯修改稿)
2025-02-04 18:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 審計發(fā)展的早期（ 19世紀以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進行獨立檢查的要求，促使受托人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為。注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負債表，審計方法是詳細審計。由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。根據(jù)有關(guān)文獻記載，當時的注冊會計師在整個審計過程中約 3/4的時間花費在合計和過帳上。從方法論的角度上講，這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法（ accounting numberbased audit approach）。 25 n （ 二）制度基礎(chǔ)審計 n 以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，旨在判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。 19世紀即將結(jié)束時，注冊會計師審計的重點從檢查受托責任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，由于企業(yè)經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會計師的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細審計難以實施。為了進一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。因為職業(yè)界逐漸認識到，設(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務(wù)報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。從 20世紀 50年代起，以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用（ systembased audit approach）。 審計的 模式 （二） 26 審計的 模式 （三） n （三）風險導(dǎo)向?qū)徲? n 以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計。由于審計風險受到企業(yè)固有風險因素的影響，又受到內(nèi)部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計，稱為風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ?riskoriented audit approach）。 27 ?按審計對象不同，注冊會計師審計分為會計賬目審計、資產(chǎn)負債表審計和財務(wù)報表審計三個階段。 ?按審計模式的不同，注冊會計師審計分為
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