【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可 能性。前后任注冊會計師就使用工作底稿達(dá)成一致意見在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。利用工作底稿的責(zé)任查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。后任使用前任的底稿信息并不足以供后任注冊會計師形成審計意見，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并形成相應(yīng)審計結(jié)論完全是后任注冊會計師的責(zé)任。【注意】如果注冊會計師在審計的過程中利用了前任注冊會計師的工作，則不得在審計報告中提及前任注冊會計師。這一規(guī)定的主要考慮是，如果后任注冊會計師在審計報告中提及前任注冊會計師，可能會令報告使用者產(chǎn)生后任注冊會計師企圖推卸責(zé)任的印象或誤解。八、發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理（掌握）安排三方會談如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。被審計單位拒絕告知前任或前任拒絕參加三方會談或后任對解決問題的方案不滿意如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）后任應(yīng)當(dāng)考慮此種狀況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響并根據(jù)情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫唬?）是否退出當(dāng)前審計業(yè)務(wù)；（3）后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。課后練習(xí)一、單選題（ ）。 （ ）。、個人以及治理層整體各自的責(zé)任是是確定適當(dāng)溝通對象的直接依據(jù)，而且被審計單位董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務(wù)，注冊會計師可能需要與股東大會進(jìn)行溝通，包括內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT的內(nèi)部審計人員，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項（ ）。，在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性（ ）。，可以利用為其他目的執(zhí)行的審計程序所獲取的審計證據(jù)作為評價的依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?，注冊會計師?yīng)當(dāng)直接與治理層溝通，更好地計劃審計范圍和時間，所以注冊會計師可以與治理層共同承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任（ ）。，后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，并未接受委托，其仍應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，在接受委托前與審計其2008年財務(wù)報表的EFG會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，以下有關(guān)說法中不正確的是（ ）。，保護(hù)EFG會計師事務(wù)所的利益，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進(jìn)行評價（ ）授權(quán)前后任的溝通。 ，有A、B、C、D四家會計師事務(wù)所前來競標(biāo)，F(xiàn)會計師事務(wù)所接受委托審計了甲公司2008年度財務(wù)報表，則F會計師事務(wù)所（ ）。，并對其詢問作出答復(fù)，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復(fù)，但是答復(fù)有限，且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊會計師可以（ ）。，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托，2010年1月5日甲公司已與EFG會計師事務(wù)所簽訂合同審計其2009年度財務(wù)報表，下列關(guān)于ABC會計師事務(wù)所與EFG會計師事務(wù)所之間的溝通說法不正確的是（ ）。，而是由EFG會計師事務(wù)所根據(jù)審計工作需要自行決定、舉行會談、致送審計問卷等方式，因此在查閱ABC會計師事務(wù)所的工作底稿前，不需要征得甲公司的同意，以下說法中不正確的是（ ）。，以更好的支持其所發(fā)表的審計意見，導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?，被審計單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?，注冊會計師?yīng)當(dāng)（ ）。，發(fā)表保留意見的審計報告，發(fā)表否定意見的審計報告，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄，不正確的是（ ）。，以便完整反映審計工作的軌跡，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托，后任注冊會計師一般應(yīng)拒絕接受委托，以抑制被審計單位購買審計意見的企圖，并保護(hù)前任注冊會計師的利益（ ）。 （ ）。，前任注冊會計師不可能是接受委托執(zhí)行2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，但尚未完成審計工作的B會計師事務(wù)所的注冊會計師，主動與前任注冊會計師溝通，前后任注冊會計師溝通的說法中正確的是（ ）。，后任注冊會計師與前任注冊會計師進(jìn)行溝通的目的是為了獲取前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通不用征得被審計單位的同意，后任注冊會計師認(rèn)為必要時再和前任注冊會計師進(jìn)行溝通，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托，注冊會計師的做法不正確的是（ ）。,查閱前任注冊會計師的工作底稿，但前任注冊會計師只允許查閱不允許復(fù)印或摘錄，在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見，后任注冊會計師應(yīng)在審計報告中說明這一事實，以明確責(zé)任，雖然已征得被審計單位的書面同意，可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，考慮能夠?qū)ο嚓P(guān)事項獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，后任注冊會計師決定不查閱前任注冊會計師的工作底稿 、性質(zhì)十分特殊的溝通事項，或者在與治理層下設(shè)組織、人員進(jìn)行溝通無法達(dá)到溝通目的的情況下，注冊會計師可能需要與( )進(jìn)行溝通。 二、多項選擇題，一般認(rèn)為屬于治理層的有（ ）。 247。，以下說法中正確的有（ ）。，如果管理層與治理層進(jìn)行過溝通，注冊會計師為了提高審計溝通的效率，不必就這些事項與治理層再次進(jìn)行溝通，必須是采取書面溝通的形式直接溝通，如果就審計準(zhǔn)則要求溝通的事項已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負(fù)有治理責(zé)任，注冊會計師無需就這些事項再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通247。，說法正確的是（ ）。，還應(yīng)當(dāng)明確所確定的重要性的具體底線或金額、認(rèn)識和措施與治理層進(jìn)行溝通，（ ）滿足B會計師