【文章內(nèi)容簡介】 予以明確。【相關(guān)鏈接】在整個審計(jì)過程中，被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任或注冊會計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：①業(yè)務(wù)約定書；②被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；③審計(jì)報(bào)告；④審閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、盈利預(yù)測審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。導(dǎo)致注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的成因：（1）被審單位方面的責(zé)任①錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為錯誤：是指會計(jì)報(bào)表中存在的無意錯報(bào)或漏報(bào)。舞弊：是會計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。違反法規(guī)行為：故意或非故意地違反除財(cái)會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地方法規(guī)、規(guī)章的行為。CPA有過失，就有責(zé)任，無過失就無責(zé)任?！?注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊。②經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指經(jīng)營風(fēng)險的極端情況。（2）注冊會計(jì)師方面的責(zé)任①違約；②過失（普通過失、重大過失）；③欺詐普通過失——通常指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎；對注冊會計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失——是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對注冊會計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。錯誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)被審計(jì)單位的責(zé)任表 現(xiàn)特 點(diǎn)錯 誤①原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯誤；②對事實(shí)的疏忽與誤解；③對會計(jì)政策的誤用。非故意行為舞 弊①偽造、變造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易；④記錄虛假的交易或事項(xiàng)；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策。故意行為違法行為①賄賂；②不合法政治捐；③違反特定法律及政府規(guī)定等行為。違法行為錯誤與舞弊的區(qū)別區(qū)別錯 誤舞 弊原因客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。（無意）主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。（有意）目的 沒有不良動機(jī)和企圖，行為人不以實(shí)現(xiàn)錯誤的結(jié)果為目的。具有非法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖和動機(jī)。行為人為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。形式一般表現(xiàn)為原理性錯誤和技術(shù)性錯誤，比較明顯，通過正常業(yè)務(wù)程序可以得以自我校驗(yàn)并改正。形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯誤發(fā)生后，行為人也不去實(shí)施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實(shí)施，采取故意制造錯報(bào)和漏報(bào)、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實(shí)施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)物等掩蓋手法。性質(zhì)過失行為不法行為結(jié)果 對核算內(nèi)容的影響或正或負(fù)，且金額一般較小，不據(jù)為已有。對核算內(nèi)容的影響服從于舞弊的動機(jī)和目的，其結(jié)果總是使國家、集體或他人資財(cái)遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的錯誤與舞弊的審計(jì)中的責(zé)任①注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來。②由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計(jì)報(bào)表不存在重大錯誤與舞弊。③如果會計(jì)報(bào)表中存在重大錯報(bào)事項(xiàng)，注冊會計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過失；如果會計(jì)報(bào)表有多處錯報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來對會計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說會計(jì)報(bào)表作為一個整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計(jì)師具有普通過失，而非重大過失。④如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯報(bào)、漏報(bào)，否則就具有重大過失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效，注冊會計(jì)師查出這種錯報(bào)事項(xiàng)的可能性相對較小，因而一般會認(rèn)為注冊會計(jì)師沒有過失或只具有普通過失。⑤如果注冊會計(jì)師舞弊（即欺詐——為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告），法律責(zé)任比重大過失更大。因此，既不能要求注冊會計(jì)師對所有未查出的會計(jì)報(bào)表中的錯誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會計(jì)師對未能查出的會計(jì)報(bào)表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計(jì)師本身的過錯。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時（沒有說是重大的錯誤與舞弊），應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序（即如果在內(nèi)控測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮修改為實(shí)質(zhì)性測試；如果在實(shí)質(zhì)性測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮追加程序）。審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計(jì)意見。 審計(jì)風(fēng)險是注冊會計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但在會計(jì)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯誤或漏報(bào)時，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。其共同點(diǎn)是提出了錯誤的審計(jì)意見。注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類（不是審計(jì)責(zé)任）行政處罰——對注冊會計(jì)師事務(wù)所，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對注冊會計(jì)師個人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書。民事責(zé)任——主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任——主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。因違約和過失可能使注冊會計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施①增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；②保持職業(yè)謹(jǐn)慎；③強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。1注冊會計(jì)師避免法律訴訟的具體措施①嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求②建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書④審慎選擇被審計(jì)單位（一是選擇正直的被審計(jì)單位；二是對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意）⑤深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)⑥提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險⑦聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。【相關(guān)鏈接】凡與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。（即目標(biāo)決定范圍）審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)（共性）；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)（特性）。所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)（見表）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定種類性 質(zhì)一般審計(jì)目標(biāo)含義它是指注冊會計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計(jì)師評價賬戶余額中是否有重要錯報(bào)。 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會計(jì)記錄的交易在特定日期均已發(fā)生是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會計(jì)報(bào)表（夸大錯誤），即不該列的列了（高估）。在會計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏了（縮小錯誤），即該列的沒列（低估）。 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價，列入會計(jì)報(bào)表的金額正確所列金額均經(jīng)正確估價和計(jì)量。 即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。 該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。會計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項(xiàng)目和每個賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍首要的工作是使雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；③以前年度接受審計(jì)的情況；④財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；⑤其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。（3）會計(jì)師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力①評價執(zhí)行審計(jì)的能力；②評價獨(dú)立性；③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。（4）商定審計(jì)收費(fèi)計(jì)時或計(jì)件收費(fèi)。確定收費(fèi)時應(yīng)考慮的因素：①專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊會計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財(cái)會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師的詢問給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴?jì)師代編工作底稿。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的。（3）審計(jì)范圍。（4）會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師應(yīng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)；被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。（5）簽約雙方的義務(wù)。簽約雙方的義務(wù)內(nèi) 容會計(jì)師事務(wù)所①按約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位①及時提供注冊會計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；②為注冊會計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時足額支付審計(jì)費(fèi)用（6）出具審計(jì)報(bào)告的時間要求。（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無關(guān)。（8）審計(jì)收費(fèi)。明確計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)用方式。（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。明確生效日及失效日。（10）違約責(zé)任。（11）簽約時間。（12）其他有關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)范圍：凡與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。包括：（1）確定基礎(chǔ)性會計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)。（2）確定有關(guān)信息、資料是否在會計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。?）考慮以下影響注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素：①由于判斷貫穿于注冊會計(jì)師工作的全過程，又由于注冊會計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此絕對肯定的審計(jì)意見是難以形成的。②由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見時，仍然存在某些重要的錯報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，即存在審計(jì)風(fēng)險。③如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計(jì)報(bào)表的影響，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對會計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。是通過執(zhí)行“檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核”六個審計(jì)程序獲取的的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四類。審計(jì)證據(jù)具有充分性、適當(dāng)性兩大特性。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分（數(shù)量要求）、適當(dāng)（質(zhì)量要求），應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：①審計(jì)風(fēng)險；②具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；③注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；④審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。此外，判斷審計(jì)證據(jù)的充分性（不包括適當(dāng)性），還應(yīng)考慮：①經(jīng)濟(jì)因素；②總體規(guī)模與特征。審計(jì)風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三部分組成。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受以下因素的影響：①項(xiàng)目的性質(zhì)——項(xiàng)目越具有投機(jī)性，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱——內(nèi)部控制越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；④管理當(dāng)局的可信賴程度——管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；⑤財(cái)務(wù)狀況——財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多；⑥時常更換會計(jì)師事務(wù)所——會計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。注冊會計(jì)師獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)①內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理；②內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效；③內(nèi)部控制在所審計(jì)的會計(jì)期間是否得到一貫遵守。通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)①資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否存在；②資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否歸屬于被審計(jì)單位；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；④是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；⑤會計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；⑥資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價是否恰當(dāng)；⑦收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；⑧會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)并前后一致。審計(jì)證據(jù)的獲取方法為（單項(xiàng)審計(jì)程序）：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核證據(jù)獲取方法審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定作用局限