【文章內(nèi)容簡介】 是否計劃或有可能進(jìn)行合并或處置資產(chǎn) 客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應(yīng)商（來自該供應(yīng)商的采購占全部采購的大部分） 管理層是否傾向于異?；虿槐匾娘L(fēng)險 關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定 管理層是否在達(dá)到財務(wù)目標(biāo)或降低所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫? ?? 財務(wù)狀況 信息來源： 例如：近三年財務(wù)報表 考慮因素： 現(xiàn)金流量或營運資金是否能夠滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要 是否存在對發(fā)行新債務(wù)和權(quán)益的重大需求 貸款是否延期未清償，或 存在違反貸款協(xié)議條款的情況 最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢 是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易 是否存在復(fù)雜的會計處理問題 客戶融資后，其財務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求 是否使用衍生金融工具 是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易 是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑 ?? 客戶的風(fēng)險級別（高 /中 /低）： _____________________________________________ ，考慮下列事項： 項目組的時間和資源 考慮因素： 根據(jù)本所目前的 人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員組建項目組 是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù) 項目組的專業(yè)勝任能力 考慮因素： 初步確定的項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象 初步確定的項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 在需要時，是否能夠得到專家的幫助 如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員 獨立性 經(jīng)濟(jì)利益 考慮因素： 本所或項目組成員是否存在經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害： 與客戶存在專業(yè)服務(wù) 收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 過分依賴向客戶收取的全部費用 與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 過分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù) 可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 存在與該項審計業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費 自我評價 考慮因素： 本所或項目組成員是否存在自我評價對獨立性的損害： 項目組成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 為客戶提供直接影響財務(wù)報表的其他服務(wù) 為客戶編制用于生成財務(wù)報表的原始資料或其他記錄 關(guān)聯(lián)關(guān)系 考慮因素： 本所或項目組成員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害： 與項目組成員關(guān)系密切的家庭成員是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是本所的前高級管理人員 本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往 接受客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待 外界壓力 考慮因素： 本所或項目組成員是否存在外界壓力對獨立性的損害： 在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 受到有關(guān)單位或個人 不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) 受到客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 預(yù)計收取的費用及可回收比率 預(yù)計審計收費： 預(yù)計成本（計算過程）： 可回收比率： ： 項目負(fù)責(zé)合伙人： 風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人（必要時）： 基于上述方面，我們 _____（接受 基于上述方面，我們 _____（接 或不接受）此項業(yè)務(wù)。 受或不接受） 此項業(yè)務(wù)。 簽名 _____________________ 簽名 _____________________ 日期 _____________________ 日期 ____________________ 最終結(jié)論： 簽名： 日期： 二、審計的前提條件 關(guān)注： 確定財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的可接受性考慮的因素： 第一，被審計單位的性質(zhì)；第二，財務(wù)報表的目的；第三，財務(wù)報表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。 管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是審計工作的前提，這對獨立審計工作是至關(guān)重要的。 如 果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在這種情況下，承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模ǔ欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定）。 三、審計業(yè)務(wù)約定書 （一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： ； ； ； ； ，以及對在特 定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。 （二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 （有必要時應(yīng)有的內(nèi)容） 注意：共 15項內(nèi)容，主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務(wù)。 如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計 業(yè)務(wù)約定書： （ 1）組成部分注冊會計師的委托人； （ 2）是否對組成部分單獨出具審計報告； （ 3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定； （ 4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額； （ 5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。 注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審 計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款： （ 1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍； （ 2）需要修改約定條款或增加特別條款； （ 3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動； （ 4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動； （ 5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （ 6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化； （ 7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更； （ 8）其他報告要求發(fā)生變化。 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為 保證程度較低 的業(yè)務(wù) ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù) 。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： ① 在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定； ② 確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。 如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。 注意： 在將審計業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（ 1）原審計業(yè)務(wù)；（ 2）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 【例題 單選題】 A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 208 年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時， A 注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 ，并且這種限制將導(dǎo)致 A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見， A 注冊會計師正確的做法是（ ）。 ，出具無法表示意見的審計報告 ，針對可審計部分出具審計報告 ，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接 ，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù) [答疑編號 3937060201] 『正確答案』 C 『答案解析』注意不要和選項 A混淆。題目考查的是在 “ 擬議的業(yè)務(wù)約定條款 ” 中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實施程序，出具無法表示意見的報告。 ，在下列情況下，需要 A注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（ ）。 [答疑編號 3937060202] 『正確答案』 D 『答案解析』對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了 8種，本題考查的是第 3種。 ，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)， A注冊會計師認(rèn)為合理的理由是（ ）。 、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 削減審計費用 [答疑編號 3937060203] 『正確答案』 D 『答案解析』合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；一是對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。 第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃 一、總體審計策略 總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并 指導(dǎo)具體審計計