【正文】 ，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) ，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 ，注冊會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整 斷 [答疑編號(hào) 3937060601] 『正確答案』 C 『答案解析』如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)接近但不超過重要性水平，則報(bào)表中含有的累積未更正錯(cuò)報(bào)很可能超過重要性水平，因此選項(xiàng) C不正確。 （五）評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響 未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。 四、評價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) （一）錯(cuò) 報(bào)的定義 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。 （五）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。 、賬戶余額或披露的重要性水平 根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。需要考慮以下主要因素：對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 水平下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn) 、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見 [答疑編號(hào) 3937060401] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) A，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的，實(shí)施審計(jì)程序無法將其降低。 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 第三節(jié) 審計(jì)重要性 一、重要性的含義 重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解： （ 1）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的； （ 2）對重要性的判斷 是根據(jù)具體環(huán)境作出的 ，并受錯(cuò)報(bào)的 金額或性質(zhì) 的影響，或受兩者共同作用的影響； （ 3）判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同 的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。具體審計(jì)程序則是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 總體審計(jì)策略格式參見附錄 6－ 1（詳見教材 P113）。題目考查的是在 “ 擬議的業(yè)務(wù)約定條款 ” 中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計(jì)意見的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實(shí)施程序，出具無法表示意見的報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： ① 在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定； ② 確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 （一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： ； ； ； ； ，以及對在特 定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。 _______________________________________________________________ （姓名與職位）： 姓 名 職 位 （姓名與職位）： 姓 名 職 位 、間接控股母公司、最終控股母公司的名稱、 地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例： ___________________________________________________________________ 、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例： ___________________________________________________________________ 、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例： ___________________________________________________________________ 、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)及持股比例： ___________________________________________________________________ 、地址、相互關(guān)系、主營業(yè)務(wù)： ___________________________________________________________________ ： ___________________________________________________________________ （機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式）： ______________________________________________________________ （機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式）： ______________________________________________________________ （機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦人、聯(lián)系方式），變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，以及最近三年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻率。 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序 索引號(hào) 執(zhí)行人 ，實(shí)施下列程序： （ 1）與被審計(jì)單位面談，討論下列事項(xiàng)： 1）審計(jì)的目標(biāo)； 2）審計(jì)報(bào)告的用途； 3）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； 4）審計(jì)范圍； 5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 6）審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； 7）管理層提供必要的工作條件和協(xié)助； 8）注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； 9）利用被審計(jì)單位專家或內(nèi)部審計(jì)人 員的程度（必要時(shí)）； 10）審計(jì)收費(fèi)。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。 補(bǔ)充： 【例題 盡管如此，注冊會(huì)計(jì)師仍需要考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 織。 通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度?？忌鷳?yīng)在掌握好這部分理論知識(shí)的前提下，盡可能將重要的理論知識(shí)與實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。 近年不僅在客觀題中涉及（ 2020年、 2020年），更主 要是在主觀題中涉及，如將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定結(jié)合，進(jìn)而將認(rèn)定目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合；或?qū)⒕唧w的內(nèi)部控制程序與認(rèn)定掛鉤。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)包括 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。 （二）審計(jì)工作前提 管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。 多選題】在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中， A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（ ）。 （三）職業(yè)判斷 （四）審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 為了獲取合理保證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的 結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 第二節(jié) 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)可歸納如下： 認(rèn) 定 目 標(biāo) 交易和事項(xiàng) ：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的 ：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 ：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的 ：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g ：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 期末賬戶余額 ：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 確認(rèn)記錄的 金額確實(shí)存在 ：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù) ：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 確認(rèn)已存在的金額均已記錄 ：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，