【正文】 備預(yù)計(jì)于 2020年 7月 10日辦理完畢相關(guān)過戶手續(xù)。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 ● 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 此外，在非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方未確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，只要其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，購買方就應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 計(jì)算分析題】 205 年 1月 8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 【例題 550 ＝ 1 000（萬元） （ 3） 2020年 12月 31日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（單位：萬元） 借：固定資產(chǎn) 40 000 貸：在建工程 40 000 （ 4） 2020年攤銷土地使用權(quán)和對辦公樓計(jì)提折舊（單位：萬元） 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：累計(jì)攤銷 1 000 累計(jì)折舊 1 000（ 40 000247。甲公司于 208 年 5月 10 日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 3題。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究與開發(fā)的區(qū)分 研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ； 用或出售的意圖； ，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 。 [答疑編號 3756060202] 『正確答案』 A 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、無形資產(chǎn)的使用壽命 （一）分類 ，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量； ，企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算 。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 ，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 2020年 12月 31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為（ ）。 B公司和 A公司合同投資期為 8年，該項(xiàng)專利權(quán)估計(jì)受益期限為6年，則 A公司 2020年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為（ ）。該無形資產(chǎn)在 2020年 6月 30日的賬面價(jià)值為（ ）。 應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用 [答疑編號 3756060207] 『正確答案』 ADE 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 一、無形資產(chǎn)出售 應(yīng)當(dāng)將 取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 【例題 2甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（ ）。 ，應(yīng)于期末按照系統(tǒng)合理的方法攤銷 ，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為政策變更，從取得時(shí)開始追溯調(diào)整其每期應(yīng)攤銷額 ，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷 [答疑編號 3756060206] 『正確答案』 D 【例題 5該無形資產(chǎn) 2020年 12月 31日預(yù)計(jì)可收回金額為 261萬元， 2020年 12月 31日預(yù)計(jì)可收回金額為 224萬元。投資各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為 600萬元，資產(chǎn)與股權(quán)的登記手續(xù)已辦妥。 2020年 12月 31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為 180萬元。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)于每年年終時(shí)，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。 單項(xiàng)選擇題】甲公司 2020年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)， 2020年度投入研究費(fèi)用300萬元， 2020年度投入開發(fā)費(fèi)用 600萬元（假定均符合資本化條件），至 2020年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊登記費(fèi)等 60萬元。 二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn) 研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入 “ 研發(fā)支出 ” 科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi) 用化支出金額轉(zhuǎn)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。 ，正確的有（ ）。 208 年 12月 31日，甲公 司董事會(huì)決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 1 300萬元，在建辦公樓的公允價(jià)值為 3 200萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用 20年。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 4）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面 價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)核算。 ● 其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；研發(fā)支出的處理；無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；無形資產(chǎn)的 處置。 多項(xiàng)選擇題】 2020年 5月 10日，甲公司作出將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售的決議，并與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定價(jià)格（公允價(jià)值）為 240萬元，估計(jì)處置費(fèi)用為 10萬元。 大于原賬面價(jià)值，則不調(diào)整原賬面價(jià)值 ，則將原賬面價(jià)值調(diào)整到預(yù)計(jì)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差額。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。 會(huì)計(jì)處理 對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 ，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠 反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額 ，但 不得超過 符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 原賬面價(jià)值 ，原賬面價(jià)值 高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額 ，應(yīng) 作為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益。 貸方主要核算：（ 1）取得的各項(xiàng)賠償；（ 2）清理過程中變價(jià)收入（殘值收入）。 [答疑編號 3756050310] 『正確答案』 A 『答案解析』更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A不正確。 （ 1） 甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。 205 年 1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。 2020年 8月 31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用 4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。）。 改良支出 、改擴(kuò)建支出 應(yīng)予以資本化 。 （四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 或： 2020年折舊＝（ 1 2002247。 [答疑編號 3756050210] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年－ 2020年計(jì)提折舊總額為（ 1230－ 30） /104 ＝ 480（萬元）。 （ 2）甲公司 204 年度對 A設(shè)備計(jì)提的折舊是（ ）。 【例題 2 而暫停使用的固定資產(chǎn) [答疑編號 3756050207] 『正確答案』 ACD （三）固定資產(chǎn)折舊方法 企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 ： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為 500 000元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價(jià)值為 450 000元。 【例題 5 多項(xiàng)選擇題】采用自營方式建造生產(chǎn)用設(shè)備的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。 ” 注意：（ 1） “ 在建工程 ” 賬戶實(shí)質(zhì)是雙方結(jié)算的賬戶；（ 2）待攤支出的分配。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 207 年 6月 30日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 553 014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 207 年 12月 31日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 518 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 借：在建工程 398 貸：銀行存款 398 借：固定資產(chǎn) 7 000 000 貸：在建工程 7 000 000 （ 4） 208 年 1月 1日至 211 年 12月 31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 信用期間內(nèi) 采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái) 務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)及其確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的 有形資產(chǎn) ： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的對外出售的房地產(chǎn)，并不是 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，所以不屬于固定資產(chǎn)，而是屬于存貨。 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 （一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等。安裝該設(shè)備時(shí)，發(fā)生安裝人員工資為 10萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 5萬元。 207 年 12月 31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi) 398 ，已用銀行存款付訖。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 ① 提取時(shí)，一般分錄為： 借：成本費(fèi)用類科目 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 —— 安全生產(chǎn)費(fèi) ② 使用時(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本2 000元，售價(jià) 2 500元，支付工程人員工資 20 000元，提取工程人員的福利費(fèi) 2 800元，支付其他費(fèi)用 3 755元。 、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。假定適用的折現(xiàn)率為 10%。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（ ）元。 （ 3）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 247。 201 年 12月 30日， A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【例題 35 ＝ 108（萬元）。206/12 ＝ 114萬元。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出， 比照上述原則處理 。 [答疑編號 3756050303] 『正確答案』 C 『答案解析』 200－ 402 － 30＝ 90萬元 （ 2） 2020年 11月，改良完成后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ）。 該固定資產(chǎn)前 3個(gè)月計(jì)提的折舊額＝（ 3 600247。 A、 B、 C、 D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為