【正文】 局的責(zé)任，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ? 由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及隱蔽性，加之審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易時(shí)，既要注重法律形式，更要注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，特別應(yīng)注意那些表面上看似乎不存在關(guān)聯(lián)方交易，但實(shí)質(zhì)上卻屬于關(guān)聯(lián)方交易的事項(xiàng) ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則本身只是一個(gè)披露準(zhǔn)則，并不涉及交易的計(jì)量及賬務(wù)處理問(wèn)題。 :20:2900:20Apr232Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 , April 2, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 2023年 4月 2日星期日 12時(shí) 20分 29秒 00:20:292 April 2023 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 2023年 4月 2日星期日 上午 12時(shí) 20分 29秒 00:20: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 。 2023年 4月 2日星期日 12時(shí) 20分 29秒 00:20:292 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線(xiàn)向前。 , April 2, 2023 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 會(huì)計(jì)報(bào)表公布日：是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。但是，財(cái)務(wù)承諾直接影響企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，將涉及會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的切身利益，所以是決定會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的一個(gè)潛在影響因素。包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 待實(shí)際收到債權(quán)時(shí) ， 實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額 ， 沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款賬面余額為 100萬(wàn)元，由于乙企業(yè)無(wú)法按時(shí)償付應(yīng)付款，雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議 ， 甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長(zhǎng)付款期限 1年，但乙企業(yè)一年后應(yīng)支付 120萬(wàn)元。未報(bào)證交所備案的，視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正 會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)目標(biāo) ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更是否合理 ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)的會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 確定會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的審計(jì)程序 ? 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解其作出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制 ? 獲取被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)目錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等載有會(huì)計(jì)估計(jì)說(shuō)明的文件，并復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位，作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程 ? 利用獨(dú)立會(huì)計(jì)估計(jì)與被審計(jì)單位，作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較 ? 復(fù)核并審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的資料，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性 ? 審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定會(huì)計(jì)處理是否正確 ? 驗(yàn)明會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的披露是否恰當(dāng) ? 審查被審計(jì)單位是否存在濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情況，如果存在，審查其是否已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正（規(guī)程中應(yīng)加“重大”兩字） 債務(wù)重組審計(jì) ? 債務(wù)重組的含義及方式 ? 債務(wù)重組日 ? 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)重組的披露 ? 債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo) ? 審計(jì)程序 債務(wù)重組的含義及方式 ? 含義 指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) ? 債務(wù)重組的方式 ? 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ? 修改其他債務(wù)條件 ? 混合重組 債務(wù)重組日 ? 含義 債務(wù)重組日：指?jìng)鶆?wù)重組完成日 ， 即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定 ， 將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人 ， 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期 。通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取以下審計(jì)證據(jù)，并形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù) ? 上期的已審會(huì)計(jì)報(bào)表及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 ? 向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的結(jié)果 ? 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)工作底稿的結(jié)果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序 ? 詢(xún)問(wèn)被審單位管理當(dāng)局。 ? 首次接受委托的定義：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì) ， 或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)這兩種情況下接受的審計(jì)委托 。 ? 會(huì)計(jì)政策變更的披露 ? 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容及理由 ? 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù) ? 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 ? 上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及會(huì)計(jì)政策變更后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值 ? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。 將來(lái)應(yīng)收金額 120萬(wàn)元 ， 既大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值又大于賬面余額 。 補(bǔ)價(jià)收益的確認(rèn) ? 收到補(bǔ)價(jià)，但不涉及相關(guān)稅金 補(bǔ)價(jià)收益 =補(bǔ)價(jià) (1 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 收到補(bǔ)價(jià) ， 同時(shí)涉及相關(guān)稅金 補(bǔ)價(jià)收益 =補(bǔ)價(jià) (1 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ) 補(bǔ) 價(jià) 應(yīng)交相關(guān)稅金 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 及教育費(fèi)附加 如果按上述公式計(jì)算出的金額為正數(shù) ， 作為補(bǔ)價(jià)收益 ， 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；如果計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù) ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損失 ， 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 ?！兑?guī)程》中將財(cái)務(wù)承諾的金額是否可以合理預(yù)計(jì)作為審計(jì)目標(biāo)是不正確的 審計(jì)程序 ? 詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局，財(cái)務(wù)承諾屬于被審計(jì)單位未實(shí)現(xiàn)的義務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)審查會(huì)計(jì)記錄發(fā)現(xiàn)是否存在財(cái)務(wù)承諾，因此，詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局是了解被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在財(cái)務(wù)承諾的重要方法 ? 查閱被審單位、股東大會(huì)、董事會(huì)、管理當(dāng)局會(huì)議記錄及主要的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議、分析和判斷是否存在重要的財(cái)務(wù)承諾 ? 要求管理當(dāng)局提供財(cái)務(wù)承諾聲明書(shū)。但對(duì)于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間的交易，財(cái)政部于 2023年 12月 21日以財(cái)會(huì) [2023]64號(hào)文印發(fā)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》。 00:20:2900:20:2900:20Sunday, April 2, 2023 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 00:20:2900:20:2900:204/2/2023 12:20:29 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 上午 12時(shí) 20分 29秒 上午 12時(shí) 20分 00:20: 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 2023年 4月 上午 12時(shí) 20分 :20April 2, 2023 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 00:20:2900:20:2900:20Sunday, April 2, 2023 1知人者智，自知者明。 2023年 4月 2日星期日 上午 12時(shí) 20分 29秒 00:20: 1楚塞三湘接，荊門(mén)九派通。 2023年 4月 上午 12時(shí) 20分 :20April 2, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。在說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施 如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行上述披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或否定意見(jiàn) ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? 如果被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6號(hào) — 特殊目的的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理 ? 如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 謝謝！ 2023年 12月 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 包括 ：（ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（ 2）未決訴訟形成的或有負(fù)債；（ 3）未決仲裁形成的或有負(fù)債；（ 4）提