【正文】 ，可不設(shè)置相關(guān)會計科目；會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 4．附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 3．現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的 會計報表。 二、財務(wù)報告的構(gòu)成 財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 具體會計科目在設(shè)置時，一般應(yīng)從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益類和共同類等。 在企業(yè)會計準則體系建設(shè)中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條 件。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則 （一）會計要素計量屬性 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。 六、利潤的定義及其確認條件 （一）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 2．費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利 益的總流出 費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。企業(yè)對于因借入款項所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益的增加，不應(yīng)將其確認為收入，應(yīng)當(dāng)確認一項負債。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。 其中，利得是指 由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的 影響。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。 這里所指的義務(wù)可以是 法定義務(wù) ，也可以是 推定義務(wù) 。 2． 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 財務(wù)會計系統(tǒng)是一個確認，計量和報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產(chǎn)的確認也是如此。 【例 1— 6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認、計量和報告。 前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 ，其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量 ，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是 不符合會計準則要求 的。 重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 （二）不同企業(yè)相同會計期間可比 為了便于投資者等財務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā) 生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。只有這樣，才能提高會計信息的有用性 ，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價 值。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到： （ 1）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒 有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。 在實務(wù)中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。明確會計分期假設(shè)意義重大，由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。 如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認、計量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟決策。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)會計系統(tǒng)，獨立反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運用這些 資產(chǎn)。如果企業(yè)在財務(wù)報告中提供的會計信息與投資者的決策無關(guān)，那么財務(wù)報告就失去了其編制的意義。因此，財務(wù)報告的目標定位直接決定著整個財務(wù)會計系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會計要素的確認、計量和報告等諸方面。 第二節(jié) 財務(wù)報告 目標 財務(wù)報告目標在整 個財務(wù)會計系統(tǒng)和企業(yè)會計準則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會計要素確認、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發(fā)點。因此，基本準則不僅扮演著具體準則制定依據(jù)的角色，也為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體準則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會計處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務(wù)問題的規(guī)范作用。 在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系中，基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》和美國財務(wù)會計準則委員會的《財務(wù)會計概念公告》，它規(guī)范了包括財務(wù)報告 目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義及其確認、計量原則、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，是會計準則制定的出發(fā)點，是制定具體準則的基礎(chǔ)。因此，在社會經(jīng)濟生活中的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認的統(tǒng)一的會計原則來規(guī)范其行為?？傊?，會計通過真實反映企業(yè)的財務(wù)信息，參與經(jīng)營決策，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會計工作在加強 企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面的積極作用。 第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。所有這一切，都需要會計提供有助于他們進行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企業(yè)會計行為。會計信息有助于評價企業(yè)的業(yè)績，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。 1992 年我國發(fā)布了第一項會計準則，即《企業(yè)會計準則》，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存 貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)的 16 項具體準則。我國基本準則規(guī)范了會計確認、計量和報告等一般要求，是準則的準則，可以確保各具體準則的內(nèi)在一致性。 表 1— 1 中國會計準則與國際財務(wù)報告準則具體項目比較表 中國企業(yè)會計準則 國際財務(wù)報告準則 CAS 1 存貨 IAS 2 存貨 CAS 2 長期股權(quán)投資 IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 IAS 28 聯(lián)營中的投資 IAS 31 合營中的權(quán)益 CAS 3 投資性房地產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 4 固定資產(chǎn) IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 CAS 5 生物資產(chǎn) IAS 41 農(nóng)業(yè) CAS 6 無形資產(chǎn) IAS 38 無形資產(chǎn) CAS 7 非貸幣性資產(chǎn)變換 IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 IAS 38 無形資產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 8 資產(chǎn)減值 IAS 36 資產(chǎn)減值 CAS 9 職工薪酬 IAS 19 雇員權(quán)利 CAS 10 企業(yè)年金 IAS 26 退休福利計劃的會計和報告 CAS 11 股份支付 IFRS 2 以股份為基礎(chǔ)的支付 CAS 12 債務(wù)重組 IAS 39 金融工具：確認和計量 CAS 13 或有事項 IAS 37 準備、或有負債和或有資產(chǎn) CAS 14 收入 IAS 18 收入 CAS 15 建造合同 IAS 11 建造合同 CAS 16 政府補助 IAS 20 政府補助的會計和政府援助的披露 CAS 17 借款費用 IAS 33 借款費用 CAS 18 所得稅 IAS 12 所得稅 CAS 19 外幣折算 IAS 21 匯率變動的影響 IAS 29 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告 CAS 20 企業(yè)臺并 IFRS 3 企業(yè)合并 CAS 21 租賃 IAS 17 租賃 CAS 22 金碰工具確認和計量 CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS 24 套期保值 IAS 39 金融工具：確認和計量 CAS 25 原保險合同 CAS 26 再保險合同 IFRS 4 保險合同 CAS 27 石油天然氣開采 IFRS 6 礦產(chǎn)資源的勘探和評價 CAS 28 會計政策、會計估計變更和差錯更正 IAS 8 會計政策、會計估計變更和差錯 CAS 29 資產(chǎn)負債表日后事項 IAS 10 資產(chǎn)負債表日后事項 續(xù)表 中國企業(yè)會計準則 國際財務(wù)報告準則 CAS 30 財務(wù)報表列報 IAS 1 財務(wù)報表的列報 IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 CAS 31 現(xiàn)金流量表 IAS 7 現(xiàn)金流量表 CAS 32 中期財務(wù)報告 IAS 34 中期財務(wù)報告 CAS 33 合并財務(wù)報表 IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 CAS 34 每股收益 IAS 33 每股收益 CAS 35 分部報告 IFRS 8 分部報告 CAS 36 關(guān)聯(lián)方披露 IAS 24 關(guān)聯(lián)方披露 CAS 37 金融工具列報 IFRS 7 金融工具：披露 IAS 32 金融工具：列報 CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 IFRS 1 首次采用國際財務(wù)報告準則 企業(yè)會計準則體系發(fā)布后，于 2020 年 1 月 1日起首先在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。因此，財務(wù)報告的目標定位十分重要。對財務(wù)報告目標的清晰定位使多年來美國關(guān)于財務(wù)報告目標的爭論和財務(wù)會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎(chǔ)。例如，企業(yè) 貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等，因此，他們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動（尤其是經(jīng)濟活動）、制定稅收政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等；社會公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對所在地經(jīng)濟作出的貢獻，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務(wù)等。 第三節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 一、會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律 主體，但屬于會計主體，應(yīng)當(dāng)對每項基金進行會計確認、計量和報告。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照 既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。 在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報 告。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支 付手段等特點。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計