【正文】 『答案解析』甲公司應(yīng)做會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 190 000 累計折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 借：固定資產(chǎn) 199 800【 190 000＋ 20 000－（ 42 500－ 32 300）】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 42 500（ 250 000*17%） 貸：固定資產(chǎn)清理 190 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 32 300（ 190 000*17%） 銀行存款 20 000 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理 思路： 第一步：確定換入資產(chǎn)總的入賬價值； 第二步：將總的入賬價值分配至各單項資產(chǎn)：（ 1）公允價值比例；（ 2）賬面價值比例。 某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項換入資產(chǎn)公允價值 /各項換入資產(chǎn)公允價值總額 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 。 209 年 8月 ，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料 ，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，各項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。1450 ＝ % 原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 350247。 分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。630 ＝ % （ 5）確定各項換入資產(chǎn)成本： 專有設(shè)備成本＝ 675% ＝ （萬元） 專利技術(shù)成本＝ 675% ＝ （萬元） （ 6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn) —— 專有設(shè)備 4 819 500 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 1 930 500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 765 000 貸：在建工程 5 250 000 長期股權(quán)投資 1 500 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 262 500 營業(yè)外收入 502 500 。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。1 ＝ % （ 5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本： 1 78% ＝ 1 （萬元） 小汽車的成本： 1 % ＝ （萬元） 客運汽車的成本： 1 % ＝ （萬元） （ 6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 15 000 000 —— 設(shè)備 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 10 994 100 —— 小汽車 1 606 800 —— 客運汽車 1 494 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外支出 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000 主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 765 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額＝ 35017% ＝ （萬元） 換入設(shè)備的增值稅進項稅額＝ 10017% ＝ 17（萬元） 換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬元） 換出辦公樓的營業(yè)稅稅額＝ 1 1005% ＝ 55（萬元） （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1450（萬元） 換出資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本 ： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價－可抵扣的增值稅進項稅額＝ 1 ＋－ 0＝ 1 450（萬元） （ 4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例： 廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 1 000247。 分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即： 247。 涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25% ，支付補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 ，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值 、公允價值能可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，一般應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值 ， 均應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例分配換入資產(chǎn)的成本總額 [答疑編號 3933140206] 『正確答案』 ABD 【例題 9 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 。甲、乙公司增值稅稅率均為 17%，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。另外甲公司支付給乙公司補價（不包含增值稅的差額） 21 000元。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊 ，其公允價值也不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。甲公司收到乙公司支付的銀行存款 ，其中包含補價 50 萬元，增值稅的差額。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。假設(shè)此項交易具有商業(yè)實質(zhì)。 故，本題中甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3933140104 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營業(yè)稅金及附加（ 80 000 0005% ） 4 000 000 貸：應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交營業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 79 500 000 一般來講，投資性房地產(chǎn)的公允價值為 8 000萬，那么計入其他業(yè)務(wù)收入的金額應(yīng)為 8 000萬，但是本題中計入其他業(yè)務(wù)收入的金額為 7 950萬，關(guān)于上面的這筆分錄可以將其分拆成兩個分錄來進行理解，首先按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則推出換入交易性金融資產(chǎn)入賬價值 8 000萬： 借：交易性金融資產(chǎn) 75 500 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000 但是由于題目中給出的交易性金融資產(chǎn)公允價值為 7 500萬，由于交易性金融資產(chǎn)是按照公允價值計量的，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整其初始入賬價值，由于這里并不是交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，而是初始確認(rèn)，所以不能對應(yīng) “ 公允價值變動損益 ” 科目，而應(yīng)當(dāng)對應(yīng) “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，即： 借：其他業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 500 000 故最終計入其他業(yè)務(wù)收入中的金額為 7 950萬元。 借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額） 投資收益（差額，或借記） 注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。 （ 2）收到補價的 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 ② 在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。 【例題 3例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 （ 1 000＋ 1 000）＝ 50%＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交 換的確認(rèn)和計量 一、兩種模式： ： 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式，即以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益： （ 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。 多項選擇題】依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7號 — 非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 小結(jié)： 本章應(yīng)重點掌握預(yù)計負(fù)債的三個 確認(rèn)條件，最佳估計數(shù)的計算，以及預(yù)期可能獲得第三方補償?shù)臅嬏幚怼? 400萬元，并在報表中披露 400萬元 [答疑編號 3933130113] 『正確答案』 A 【例題 2 第四節(jié) 或有事項的列報 一、預(yù)計負(fù)債的列報：三項內(nèi)容。 （ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。 [答疑編號 3933130110] 『正確答案』 B 『答案解析』第二季度預(yù)計負(fù)債的季末余額＝ － 2＝ （萬元） 四、虧損合同 ● 待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 單項選擇題】甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事 A產(chǎn)品的銷售， 2020年第一季度實現(xiàn)銷售收入共計 800萬元。 二、債務(wù)擔(dān)保 企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保 常常會涉及訴訟，這時可以分別以下不同情況進行處理： （ 1）企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 單項選擇題】甲公司于 2020年 10月受到 A公司的起訴， A公司聲稱甲公司侵犯了 A公司