【正文】 專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 450247。 分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525萬元，對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 150萬元。1450 ＝ % 原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 350247。1 ＝ 78% 小汽車公允價(jià)值占 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 247。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運(yùn)汽車等，乙公司為了擴(kuò)大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料 ，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，各項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作 為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。 209 年 8月 ，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值 /各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額 【例題 8 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值 /各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 。涉及收付銀行存款的，其原理同前述的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。 [答疑編號(hào) 3933140205] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 190 000 累計(jì)折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 借：固定資產(chǎn) 199 800【 190 000＋ 20 000－（ 42 500－ 32 300）】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500（ 250 000*17%） 貸：固定資產(chǎn)清理 190 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32 300（ 190 000*17%） 銀行存款 20 000 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理 思路： 第一步：確定換入資產(chǎn)總的入賬價(jià)值； 第二步：將總的入賬價(jià)值分配至各單項(xiàng)資產(chǎn)：（ 1）公允價(jià)值比例；（ 2）賬面價(jià)值比例。假設(shè)甲、乙公司汽車和貨車的公允價(jià)值均無法合理確定，稅法核定，甲公司換出汽車應(yīng)交增值稅款為 ，乙公司換出貨車應(yīng)交增值稅款 。則甲公司原材料的入賬價(jià)值是（ ）元。已知汽車的原值為 300 000元，已提折舊 210 500元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000元；原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為 100 000元。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。 計(jì)算分析題】教材 P263【例 14－ 3】 丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備原價(jià) 450萬元，已計(jì)提折舊 330萬元，丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）。乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為 160萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為 200萬元。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司另向乙公司支付銀行存款 。 [答疑編號(hào) 3933140106] 『正確答案』 本題中補(bǔ)價(jià)比例＝ 10/（ 120＋ 10）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司另向乙公司支付銀行存款 ，其中包括設(shè)備和商品公允價(jià)值相差的補(bǔ)價(jià) 10萬元，換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的差額 。 計(jì)算分析題】甲公司用一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 計(jì)算分析題】教材 P264【例 14－ 2】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 （ 2）若為無形資產(chǎn)： 借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備） 累計(jì)攤銷（已攤銷額） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 營業(yè)稅 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） 注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。 借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品等 注意：涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同。 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ● 但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 （ 3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。 、金額相同，時(shí)間不同 、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 、時(shí)間相同，金額不同 、時(shí)間、金額均不同 值相比是重大的 [答疑 編號(hào) 3933140103] 『正確答案』 ABCDE 三、公允價(jià)值的確定 符合下列情形之一的，表明公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量： （ 1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。13 000 ＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) C，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 4 000247。 單項(xiàng)選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 二、本準(zhǔn)則不涉及的交易和事項(xiàng) 。 交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：非貨幣性資產(chǎn)交換及其處理思路；公允價(jià)值模式下的處理；賬面價(jià)值模式下的處理；涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。 多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有（ ）。 、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因 [答疑編號(hào) 3933130114] 『正確答案』 AB 『答案解析』或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 單項(xiàng)選擇題】甲公司與乙公司簽訂合同，約定由甲公司承包經(jīng)營乙公司 2年，甲公司每年應(yīng)保證乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000萬元，若超過 1 000萬元，則超過部分由甲公司享有，若低于 1 000萬元，則低于部分由甲公司補(bǔ)足。 二、或有負(fù)債的披露 極小可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)可以不披露；其他披露三項(xiàng)內(nèi)容。 多項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，屬于企業(yè)重組業(yè)務(wù)的事項(xiàng)有（ ）。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的 直接支出 確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 ： 屬于重組的事項(xiàng)主要包括： （ 1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。 （ 1）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 50元； （ 2）若生產(chǎn) A 產(chǎn)品的單位成本為 45元。 【例題 3 兩種情況： ，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 1）甲公司 2020年 第二季度 應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用為（ ）。據(jù)測算，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的 1%～ 3%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的 5%～ 7%。 本例中， 208 年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3933130108] 『正確答案』 （ 1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：銷售費(fèi)用 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000 （ 2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000 貸：銀行存款或原材料等 850 000 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 科目 201 年第一季度末的余額為： 900 000－ 850 000＋ 30 000＝ 80 000（元） 如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在 保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 余額沖銷，不留余額； 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銷售費(fèi)用 已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如 企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 余額沖銷，不留余額。 （ 3）法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。本題確認(rèn)的資產(chǎn)最多為 30萬元。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，乙公司應(yīng) 當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。 多項(xiàng)選擇題】對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)要確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)同時(shí)符合的條件有（ ）。 （ 3）有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收人的 2%。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即 2 000 000元。 計(jì)算分析題】（教材【例 13－ 1】） 208 年 10 月 2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。 208 年 l2月 31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。 或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。 （三）會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出（罰款、賠款等） 管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)用等） 銷售費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量保證等） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 注意：如果不能同時(shí)符合上述三個(gè)條 件，則不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。 單項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（ ）。 有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生