【正文】 需支出的 最佳估計(jì)數(shù) 。 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生的金額確定。 【例題 1根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是 80萬元至 100萬元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。2 ＝ 90（萬元） 借：營業(yè)外支出 900 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 900 000 【例題 2 208 年 12月 31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。如果敗訴，需要賠償 2 000 000元。 [答疑編號(hào) 3933130104] 『正確答案』 借：營業(yè)外支出 2 000 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000 000 【例題 3根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中， 80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題； 5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。 （ 2）預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。 （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債 的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 賬務(wù)處理： 需要調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債的 借：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等相關(guān)科目 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 需要調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債的 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等相關(guān)科目 【例題 4 [答疑編號(hào) 3933130106] 『正確答案』 BCD 【例題 5在應(yīng)訴過程中，甲公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發(fā)的。甲公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對(duì) A公司予以賠償?shù)目赡苄栽? 50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 30萬元；從乙公司獲得的補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。 萬元和 30 萬元 萬元和 35 萬元 萬元和 35 萬元 萬元和 30 萬元 [答疑編號(hào) 3933130107] 『正確答案』 A 『答案解析』補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用 一、未決訴訟或未決仲裁 見前面相關(guān)舉例。 （ 2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表 日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 計(jì)算分析題】（教材【例 13－ 6】）沿用【例 13－ 2】的資料，甲公司 208 年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為 850 000元， “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 科目 207 年末余額為 30 000元。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銷售費(fèi)用 【例題 2為了吸引顧客，甲公司推出 “ 三包 ” 政策，即 “ 包退、包換、包修 ” ，有關(guān)包修具體條款規(guī)定如下：自 2020年 4月 1日起產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。本季度已售產(chǎn)品中，估計(jì)有 80% 不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有 15% 將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有 5% 將發(fā)生較大質(zhì)量問題。 要求：根據(jù)上述資料，不考 慮其他因素，回答下列各題。 [答疑編號(hào) 3933130109] 『正確答案』 C 『答案解析』第二季度應(yīng)計(jì)提 的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用＝ 800 （ 1＋ 20%） [80%0 ＋ 15% （ 1%＋ 3%） /2＋ 5% （ 5%＋ 7%） /2]＝ （萬元） （ 2）甲公司 2020年第二季度預(yù)計(jì)負(fù)債的季末余額為（ ）。 ● 虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的合同。 ，虧損 合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 注意： 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者 。 計(jì)算分析題】甲公司于 2020年 12 月 10日與乙公司簽訂合同，約定在 2020年 2月10日以每件 40元的價(jià)格向乙公司提供 A產(chǎn)品 1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價(jià)款 20%的違約金。 要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待執(zhí)行合同的預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào) 3933130111] 『正確答案』 （ 1）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 50元 履行合同發(fā)生的損失＝ 1 000 （ 50－ 40）＝ 10 000（元） 不履行合同發(fā)生的損失＝ 1 0004020% ＝ 8 000（元） 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 8 000元。 借：營業(yè)外支出 5 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000 待產(chǎn)品完工后： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000 貸：庫存商品 5 000 五、重組業(yè)務(wù) ：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變 企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。 （ 2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。 ： 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 【例題 4 ，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū) [答疑編號(hào) 3933130112] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) DE，屬于債務(wù)重組。 第一，預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明； 第二，各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變 動(dòng)情況； 第三，與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 三、或有資產(chǎn)的披露 很可能 會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的應(yīng)予披露。 【例題 1承包期第一年，由于同行業(yè)競爭 激烈，乙公司產(chǎn)品在銷售中出現(xiàn)滑坡，預(yù)計(jì)乙公司無法實(shí)現(xiàn)規(guī)定的利潤，最可能實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600萬元，則甲公司應(yīng)在當(dāng)年年末針對(duì)該或有事項(xiàng)（ ）。 多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）。選項(xiàng) A，不正確。 【例題 3 ，在利潤表中與其他費(fèi)用和支出項(xiàng)目合并反映 、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟 、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因 [答疑編號(hào) 3933130115] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』因或有事項(xiàng)而得到的補(bǔ)償，只有基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，所以選項(xiàng) B的說法不正確。 第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 2020年 0分； 2020年 2分； 2020年 3分。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 、范圍、區(qū)別 貨幣性資產(chǎn) ,指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn) ,指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 【例題 1 [答疑編號(hào) 3933140101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 ◆ 補(bǔ)價(jià)比例高于 25%（含 25%） —— 是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入》等相關(guān)規(guī)定處理。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。 【例題 2 100 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司 50 000元現(xiàn)金 13 000元的設(shè)備（非生產(chǎn)經(jīng)營用）交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價(jià)值為 9 000元。 （ 5＋ 10）＝ %＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) B，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 300247。10 000 ＝ 40%＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 1 000247。 注：這里的 “ 相關(guān)稅費(fèi) ” 是指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì) （ 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 ① 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。 ② 未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生 的未來現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。 ③ 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相 同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。 （ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的 特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì) 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，可視為非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。 對(duì)于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn) 的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量： ① 采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。 ● 換入資產(chǎn)和 換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。 注意 2：計(jì)入換入資產(chǎn)成本的 “ 相關(guān)稅費(fèi) ” 應(yīng)當(dāng)是和換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，比如為換入資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)（如換出無形資產(chǎn)時(shí)支付的營業(yè)稅）應(yīng)體現(xiàn)在計(jì)算換出資產(chǎn)的處置損益當(dāng)中。 （ 1）支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）會(huì)計(jì)處理 ，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。但是， CPA教材的思