【正文】 備 5 000元；原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為 100 000元。 【例題 6假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊 ，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。 計(jì)算分析題】教材 P263【例 14－ 3】 丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備原價(jià) 450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 330萬(wàn)元，丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、賬面價(jià)值模式下的處理 （一）換入資產(chǎn)成本的確定 價(jià) 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 1）支付補(bǔ)價(jià)的 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 2）收到補(bǔ)價(jià)的 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) 注意：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本的，無論是否收付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）。甲公司收到乙公司支付的銀行存款 ，其中包含補(bǔ)價(jià) 50 萬(wàn)元，增值稅的差額。乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為 160萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為 200萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3933140201] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司的核算如下： 乙公司收到銀行存款（含稅補(bǔ)價(jià)）＝ 25 － 28＝ （萬(wàn)元） 甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)＝ 28－ 25＝ 3 甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 28－ 3＋ 0=25（萬(wàn)元） 借：固定資 產(chǎn) 25 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （ 2517% ） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 18 －公允價(jià)值變動(dòng) 5 投資收益 10 銀行存款 【例題 4甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司另向乙公司支付銀行存款 。 單選題】 2020年 2月，甲公司以其持有的 5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 [答疑編號(hào) 3933140106] 『正確答案』 本題中補(bǔ)價(jià)比例＝ 10/（ 120＋ 10）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。假設(shè)此項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司另向乙公司支付銀行存款 ，其中包括設(shè)備和商品公允價(jià)值相差的補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元，換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的差額 。乙公司商品成本 110萬(wàn)元，售價(jià)（等于公允價(jià)值） 130萬(wàn)元。 計(jì)算分析題】甲公司用一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫(kù)存商品。 故，本題中甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3933140104 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（ 80 000 0005% ） 4 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 79 500 000 一般來講，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 8 000萬(wàn)，那么計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額應(yīng)為 8 000萬(wàn)，但是本題中計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額為 7 950萬(wàn)，關(guān)于上面的這筆分錄可以將其分拆成兩個(gè)分錄來進(jìn)行理解，首先按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則推出換入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值 8 000萬(wàn)： 借：交易性金融資產(chǎn) 75 500 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000 但是由于題目中給出的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為 7 500萬(wàn)，由于交易性金融資產(chǎn)是按照公允價(jià)值計(jì)量的，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整其初始入賬價(jià)值，由于這里并不是交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，而是初始確認(rèn)，所以不能對(duì)應(yīng) “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，而應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng) “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，即： 借：其他業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 500 000 故最終計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中的金額為 7 950萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為 9 000萬(wàn)元，已提折舊 1 500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 8 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為 6 000萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為 7 500萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 450萬(wàn)元給甲公司。 計(jì)算分析題】教材 P264【例 14－ 2】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 借：庫(kù)存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） 投資收益（差額，或借記） 注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。 （ 2）若為無形資產(chǎn)： 借：庫(kù)存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備） 累計(jì)攤銷（已攤銷額） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額） 注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。 、無形資產(chǎn)的 —— 換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品等 注意：涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同。 （ 2）收到補(bǔ)價(jià)的 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一、公允價(jià)值模式下的處理 （一）換入資產(chǎn)成本的確定 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋為換入資 產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) 注意 1：教材中換入資產(chǎn)的成本不含增值稅銷項(xiàng)稅，下同。 ● 但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 ② 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。 （ 3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。 （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存 在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 、金額相同，時(shí)間不同 、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 、時(shí)間相同，金額不同 、時(shí)間、金額均不同 值相比是重大的 [答疑 編號(hào) 3933140103] 『正確答案』 ABCDE 三、公允價(jià)值的確定 符合下列情形之一的，表明公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量： （ 1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 【例題 3 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。其中，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 注：這里的 “ 相關(guān)稅費(fèi) ” 是指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 （ 1 000＋ 1 000）＝ 50%＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交 換的確認(rèn)和計(jì)量 一、兩種模式： ： 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式，即以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。13 000 ＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) C，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 4 000247。甲公司設(shè)備 的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金 300元 11 000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值 8 000元，公允價(jià)值 10 000元，并且甲公司支付乙公司 4 000元現(xiàn)金 1 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司 1 000元的現(xiàn)金 [答疑編號(hào) 3933140102] 『正確答案』 B 『答案解析』選項(xiàng) A，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 5247。 單項(xiàng)選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。 二、本準(zhǔn)則不涉及的交易和事項(xiàng) 。判斷標(biāo)準(zhǔn)如下： ① 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 收到的補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜ 25% 或：收到的補(bǔ)價(jià) /（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）＜ 25% ② 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 支付的補(bǔ)價(jià) /（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）＜ 25% 或：支付的補(bǔ)價(jià) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值＜ 25% 注意： ◆ 教材在計(jì)算上述比例時(shí)，分子和分母均不含增值稅，即補(bǔ)價(jià)為不含增值稅的補(bǔ)價(jià)。 交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 多項(xiàng)選擇題】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) — 非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融