【正文】 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1 000－ 200－ 160＝ 640（萬元） 【例題 2 2020年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 單項(xiàng)選擇題】某公司 2020年 12月 1日購入一項(xiàng)設(shè)備，原價為 1 000萬元，使用年限為 10年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為 0（同稅法凈殘值）。 稅法對會計(jì)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不認(rèn)可，真實(shí)發(fā)生時才認(rèn)可。 （一）固定資產(chǎn) 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其賬面價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)累計(jì)稅前扣除的金額后的余額。 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額。 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（站在稅務(wù)角度來確定） 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 第三步：倒擠出所得稅費(fèi)用。 暫時性差異） 所得稅稅率＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 第二步：確定 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 和 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 的金額。 其中： 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）＝（會計(jì)利潤 177。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述 一、所得稅會計(jì)核算方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路 ： 借：所得稅費(fèi)用（ 會計(jì)立場 ） 遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅（ 稅務(wù)立場 ） 遞延所得稅負(fù)債（或借方） ： 第一步：確定 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ” 的金額。歷年的出題分值： 2020年 0分； 2020年 4分； 2020年 3分。 [答疑編號 3756180207] 18— 3所示： 表 18— 3 單位：元 年份 負(fù)債計(jì)算（ 1） 支付現(xiàn)金計(jì)算（ 2） 負(fù)債（ 3） 支付現(xiàn)金（ 4） 當(dāng)期費(fèi)用（ 5） 205 （ 200－ 35）100141/3 77 000 77 000 206 （ 200－ 40）100152/3 160 000 83 000 207 （ 200－ 45－ 70）10018 7010016 153 000 112 000 105 000 208 （ 200－ 45－ 70－ 50）10021 5010020 73 500 100 000 20 500 209 O 3510025 O 87 500 14 000 總額 299 500 299 500 其中：（ 1）計(jì)算得（ 3），（ 2） 計(jì)算得（ 4）； 當(dāng)期（ 3）－前期（ 3）＋當(dāng)期（ 4）＝當(dāng)期（ 5） 以上計(jì)算可通過 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的關(guān)系來理解。第四年末，有 50人行使了股份增值權(quán)。 A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表 18— 2所示： 表 18— 2 單位：元 年份 公允價值 支付現(xiàn)金 205 14 206 15 207 18 16 208 21 20 209 25 第一年有 20名職員離開 A公司， A公司估計(jì)三年中還將有 15名職員離開；第二年又有 10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有 10名職員離開；第三年又有 15名職員離開。 [答疑編號 3756180206] 『正確答案』 D 『答案解析』現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)日之前是誰受益誰負(fù)擔(dān)，行權(quán)日之后計(jì)入公允價值變動損益 【例題 6 （ 3）行權(quán)日（結(jié)算日）時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 【例題 5 （ 4）行權(quán)日（結(jié)算日）時： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（ 例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的 每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計(jì)量 ，將其變動計(jì)入損益。 （ 1）授予日不作賬務(wù)處理。 [答疑編號 3756180205] 18— 1所示： 表 18— 1 單位：元 年份 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用 207 200100 （ 1— 20%） 181/3 96 000 96 000 208 200100 （ 1— 15%） 182/3 — 96 000 108 000 204 000 209 15510018 — 204 000 75 000 279 000 ： （ 1） 207 年 1月 1日： 授予日不作賬務(wù)處理。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價值為 18元。 計(jì)算分析題】教材 P300【例 18－ 2】 A公司為一上市公司。 （ ）。 ，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是（ ）。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股 。 在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。甲公司普通股 20 6年 12月 20日的市場價格為每股 12元， 206 年 12月 31日的市場價格為每股 15 元。 單項(xiàng)選擇題】 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。 [答疑編號 3756180202] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價值，根據(jù)受益對象將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。 [答疑編號 3756180201] 『正確答案』 B 『答案解析』 B選項(xiàng)錯在不是每一個資產(chǎn)負(fù)債表日 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中錯誤的是（ ）。 ：換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在 授予日 按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相 關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入資本公積中的股本溢價。 ① 授予日不需要作處理。 第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例 一、權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理 ： 對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的 權(quán)益工具的公允價值 計(jì)量。 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 — 其它資本公積（或應(yīng)付職工薪酬） 沒有結(jié)算義務(wù) 或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 權(quán)益結(jié)算 的股份支付處理； 接受服務(wù)企業(yè)具 有結(jié)算義務(wù) 且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為 現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付處理。 企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進(jìn)行備查登記，分錄為： 借：庫存股 貸：銀行存款 行權(quán)時的分錄為： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：庫存股 資本公積 —— 股本溢價（也可能在借方） 五、集團(tuán)股份支付的處理 ，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 ，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 行權(quán)日： 借：銀行存款 資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價 可行權(quán)日之后負(fù)債公允 價值的變動： 借： 公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反） 行權(quán)日： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 ，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 ，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值乘以預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)等，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再扣除累計(jì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額，計(jì)入成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 （一）授予日 除了 立即可行權(quán)的股份支付外 ，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。一般了解即可。 股票期權(quán)價值的簡化理解： 價值＝現(xiàn)行價格 — 行權(quán)價的現(xiàn)值 關(guān)于期權(quán)定價模型應(yīng)考慮的因素，可結(jié)合《財(cái)務(wù)成本管理》課程中關(guān)于期權(quán)定價的講解。 ，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。 三、權(quán)益工具公允價值的確定 ，應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)。 多項(xiàng)選擇題】股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有（ ）。 企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （ 3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授 予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： （ 1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。 （ 2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。 （只考慮減少數(shù)量的影響，其他不考慮） 如果 企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。 （ 2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。 而如果公司管理層要求提高可行權(quán)條件中的利潤增長率或是減少授予的權(quán)益工具的數(shù)量，那么這些都是不利的修改。公司的管理層為了讓股份支付發(fā)揮作用，會做出將行權(quán)價格調(diào)低的決議。 可行權(quán)條件的修改，分為有利的修改和不利的修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。盡管股價年增長 10%以上的市場條件未得到滿足， A公司在 3年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。 請問此例中涉及哪些條款和條件 ?A公司應(yīng)如何處理 ? [答疑編號 3756180104] 『正確答案』 如果不同時滿足服務(wù) 3年和公司股價年增長 10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此兩者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿 3年是 一項(xiàng)服務(wù)期限條件， 10%的股價增長要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件。 在第一年中，公司股價提高了 %，第二年提高了 11%，第三年提高了 6%。 A公司以期權(quán)定價模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價值為 6 000 000元。 同時作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了 50 000元，但公司將 這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金， 3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項(xiàng)。 【例題 2 [答疑編號 3756180103] 『正確答案』 AD 『答案解析』 BC屬于非市場條件， E屬于服務(wù)期限條件。 多項(xiàng)選擇題】 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。 市場條件與非市場條件處理的比較如圖 2所示。 （二）市場條件和非市場條件及其處理 企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價 值時，應(yīng)考慮市場條件（如股價）的影響，而不考慮非市場條件（如銷售、利潤等）的影響。 二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改 （一）可行權(quán)條件的種類 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件，其中，業(yè)績條件又包括市場條件和非市場條件。 （二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，將其變動計(jì)入損益。 企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求： （