【正文】 31日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 51 000 貸：財務(wù)費用 1 000 應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 50 000 四、以上三種方式組合方式的債務(wù)重組 （一）債務(wù)人的會計處理 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng) 依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人 修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司同意將債務(wù)本金減至 50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到 2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至 209 年 12月 31日，利息按年支付。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 207 年 12月 31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。 【例題 9 ，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值（遵循的是謹慎性要求）。 （二）債權(quán)人的會計處理 ，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的 公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。 注意：如果修改債務(wù)條件后，題目指出重組后的債務(wù)利率與實際利率一致，那么重組債務(wù)的公允價值與題目給出的修改債務(wù)條件后的賬面價值是一致的。 三、修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人的會計處理 債權(quán)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬 款－債務(wù)重組 預(yù)計負債（附或有條件） 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時， 借：預(yù)計負債 貸：營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組 壞賬準備 營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 或有應(yīng)收金額實際收到時， 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用 /營業(yè)外收入 /利息收入等 （一）債務(wù)人的會計處理 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。對于此項債務(wù)重組，下列表述中正確的有（ ）。乙公司對應(yīng)收賬款計提了 120萬元的壞賬準備。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務(wù)。 [答疑編號 3933150109] 『正確答案』 （ 1）乙公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本 20 000 資本公積 —— 股本溢價 30 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 10 000 （ 2）甲公司的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 50 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 8 000 壞賬準備 2 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 【例題 8甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備 2 000元 。 計算分析題】 207 年 7月 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 60 000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。 將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公 允價值，借記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費 ” 等科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 （二）債權(quán)人的會計處理 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。 業(yè)外支出 [答疑編號 3933150108] 『正確答案』 D 『答案解析』債務(wù)人以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)，相當(dāng)于處置該長期股權(quán)投資，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)出的長期股權(quán)投資公允價值和賬面價值的差額計入投資收益核算。 【例題 6甲公司該項債務(wù)重組利得為（ ）。 單項選擇題】甲公司應(yīng)付乙公司賬款 80萬元，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)（不考慮與設(shè)備相關(guān)的增值稅）。選項 E，如果債務(wù)人以投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)，則相關(guān)的評估、咨詢等費用應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。 營業(yè)務(wù)成本 [答疑編號 3933150106] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』債務(wù)人在債務(wù)重組過程中為用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)支付的運雜費、保險費等相關(guān)費用，根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的性質(zhì)計入不同的科目。 [答疑編號 3933150105] 『正確答案』 （ 1）乙公司的賬務(wù)處理： 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 350 000 確認債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 400 000 貸：固定資產(chǎn)清理 360 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 40 000 確認固定資產(chǎn)處置利得： 借：固定資 產(chǎn)清理 60 000 貸：營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 60 000 （ 2）甲公司的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 360 000 壞賬準備 20 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 400 000 【例題 4抵債設(shè)備已于 206 年 3月 10日運抵甲公司。該項設(shè)備的 賬面原價為 350 000元，已提折舊 50 000元，設(shè)備的公允價值為 360 000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅）。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。 [答疑編號 3933150104] 『正確答案』 （ 1）甲公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 116 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000 （ 2）乙公司的賬務(wù)處理： 借：庫存商品