【正文】 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625 （ 3） 203 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息，收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （ 4） 204 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款等 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625 假定 XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì) 算。 此時(shí)， XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整 202 年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。 表 1 金額單位：元 年份 期初攤余成本 （ a） 實(shí)際利息收入（ b） （按 l0%計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d＝ a＋ b－ c） 200 年 1 000 100 59 1 04l 20l 年 1 041 104 59 1 086 202 年 1 086 109 59 1 136 203 年 1 136 114* 59 1 191 204 年 1 19l 118** 1 309 0 *數(shù)字四舍五入取整； **數(shù)字考慮了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差。 XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 【例題 1直至 2020年，企業(yè)才可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資或者將新取得的債券投資劃分為持有至到期投資。 借：銀行存款 （實(shí)際收到的價(jià)款） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資 —— 成本（賬面余額） —— 利息調(diào)整（或借方）（賬面余額） —— 應(yīng)計(jì)利息（賬面余額） 貸（或借）：投資收益 （差額） 注意：中途處置金額較大且不屬于例外情況時(shí)，剩余部分要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分錄為 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整（或借方） —— 應(yīng)計(jì)利息 貸（或借）：資本公積 —— 其他資本公積 重分類后，在 本會(huì)計(jì)年度 及以后 兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分 為持有至到期投資。 攤余成本的計(jì)算過程就是 “ 投資收益 ” 、 “ 應(yīng)收利息 ” （或 “ 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 ” ）及 “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” 各個(gè)賬戶期末的處理過程。 ③ 扣除已發(fā)生的減值損失。 ◆ 實(shí)際利率法： 實(shí)際利率法 —— 是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 ：兩個(gè)要點(diǎn) （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 實(shí)際利率法 ，按 攤余成本 對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折 價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。 實(shí)際利率 —— 是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 借：持有至到期投資 —— 成本（面值） —— 利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額） ● 假設(shè)一項(xiàng)債券，其面值 100萬，買價(jià)為 85萬（其中 5萬為已到期未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用 3萬。 由此，可以看出，交易費(fèi)用是倒擠計(jì)入了 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目，實(shí)際上就是計(jì)入了持有至到期投資的初始入賬金額。 持有至到期投資有三個(gè)明細(xì)賬，即 “ 成本 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 和 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 。包括： （ 1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售； （ 2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； （ 3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持 現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售； （ 4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售； （ 5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 .將持有至到期投資予以出售。 ，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。 重分類時(shí)， 可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本， 公允價(jià)值和攤余成本之間可能有差額， 這個(gè)差額 一律計(jì)入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目 ，不管公允價(jià)值是高于攤余成本還是低于攤余成本。 注意四： 企業(yè)在初始取得債券投資的時(shí)候符合持有至到期投資的定義、要求，但是在持有過程中出現(xiàn)了一些變化，比如賣掉一部分或者將一部分進(jìn)行了重分類，如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那 么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，這個(gè)比較大的比例，實(shí)務(wù)或是考試中通常指的是 10%。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。 、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 注意三： 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ※ 對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。 。 也就是說當(dāng)市場上出現(xiàn)對(duì)企業(yè)不利的情況時(shí)，企業(yè)會(huì)將債券對(duì)外出售，也就表明企業(yè)沒有意圖持有至到期。 比如企業(yè)從債券市場購入了五年期的債券，債券的期限雖然是五年，但是企業(yè)并不想持有到五年以后，這就意味著企業(yè)持有的期限是不確定的，企業(yè)隨時(shí)都有可能將債券對(duì)外出售，這種情況下就不能劃分為持有至到期投資。 注意一：企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資： 當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； ； 。 對(duì)于衍生工具，如果屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；如果是投機(jī)的，則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 [答疑編號(hào) 3756020211] 『正確答案』 借：應(yīng)收利息 （ 1006%1/12 ） 貸：投資收益 借：銀行存款 120 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變 動(dòng) 14（ 24－ 10） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 112 應(yīng)收利息 投資收益 借：投資收益 14 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 第三節(jié) 持有至到期投資 一、內(nèi)容 定義：持有至到期投資是指 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖和能力 持有至到期的 非衍生金融資產(chǎn) 。 [答疑編號(hào) 3756020204] 『正確答案』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 112 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 117 （ 2） 1月 10日收到 2020年下半年的利息 3萬元 [答疑編號(hào) 3756020205] 『正確答案』 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （ 3） 3月 31日，該債券公允價(jià)值為 122萬元 [答疑編號(hào) 3756020206] 『正確答案』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 10（ 122－ 112） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 （ 4） 3月 31日，按債券票面利率計(jì)算利息 [答疑編號(hào) 3756020207] 『正確答案』 借：應(yīng)收 利息 （ 1006%3/12 ） 貸：投資收益 （ 5） 6月 30日，該債券公允價(jià)值為 98萬元。取得時(shí)公允價(jià)值為 115萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2020年下半年的利息 3萬元，另支付交易費(fèi)用 2萬元。 計(jì)算分析題】甲上市公司按季計(jì)提利息。 [答疑編號(hào) 3756020203] 『正確答案』 B 『答案解析』 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 200 投資收益 10 貸：銀行存款 1 210 借：銀行存款 45（ 1 5003% ） 貸：投資收益 45 借：銀行存款 1 400 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 200 投資收益 200 所以，交易性金融資產(chǎn)影響 201 年投資損益的金額為 235（－ 10+45+200）萬元。 201 年末按票面利率 3%收到利息。 單項(xiàng)選擇題】 201 年初，甲公司購買了一項(xiàng)公司債券，該債券票面價(jià)值為 1 500萬元，票面利率為 3%。 [答疑編號(hào) 3756020202] 『正確答案』 A 『答案解析』 2020年 12月 31日的賬面價(jià)值＝ 5011 ＝ 550（萬元），具體相關(guān)分錄如下： 2020年 3月 30日，購入股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 600 投資收益 10 貸：銀行存款 610 2020年 5月 22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 25 貸：投資收益 25 2020年 12月 31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 50 綜上， 2020年 12月 31日的賬面價(jià)值＝ 600－ 50＝ 550（萬元）。 12月 31 日該股票的市價(jià)為每股 11元。 單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于 2020年 3月 30日，以每股 12元的價(jià)格購入某上市公司股票 50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購 買該股票支付手續(xù)費(fèi)等 10萬元。 ，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756020201] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) C，屬于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)計(jì)入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目。 【例題 1 借：銀行存款（實(shí)際收到