【正文】 認遞延所得稅資 產(chǎn) l 250萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。該協(xié)議簽訂后， A公司不能單方面解除。 【例題 5 多選題】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 增加的有（ ）。 如前面提及的研發(fā)支出，雖然有可抵扣差異（資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)），但是，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。 ● 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。 在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額， 進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng) 以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 ，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 （一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ● 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。 注意：這就是債務(wù)法的思想。 ● 注意：具體來說，在實際操作中，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 若準備長期持有，則不確認相關(guān)的所得稅影響 ； 若改變意圖對外出售，應(yīng)確認所得稅的影響 。 （ 3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 （ 2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。被購買方原賬面上 未確認商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零。假定該項合并符合稅法規(guī)定的 免稅合并 條件，購買日 B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表 19－ 2所示： 表 19－ 2 單位：萬元 公允價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 固定資產(chǎn) 6 750 3 875 2 875 應(yīng)收賬款 5 250 5 250 － 存貨 4 350 3 100 1 250 其他應(yīng)付款 （ 750） O （ 750） 應(yīng)付賬款 （ 3 000） （ 3 000） O 不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 12 600 9 225 3 375 [答疑編號 3756190303] 分析： B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，該項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下： 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 12 600 遞延所得稅資產(chǎn) （ 75025% ） 遞延所得稅負債 （ 4 12525% ） 1 考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 11 商譽 3 企業(yè)合并成本 15 000 A企業(yè) 1）借：固定資產(chǎn) 6 750 應(yīng)收賬款 5 250 存貨類科目 4 350 商譽（倒擠） 2 400 貸：其他應(yīng)付款 750 應(yīng)付賬款 3 000 股本、資本公積－－股本溢價 15 000 2） 借：商譽 貸：遞延所得稅負債 3） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽 商譽＝ 2400＋ － ＝ （萬元） 商譽的賬面價值 ＞計稅基礎(chǔ) 0，形成暫時性差異。 【例題 3非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應(yīng)確認為商譽。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。 計 算分析題】教材 P314【例 19－ 17】 甲公司于 201 年 12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為 525 000元，預計使用年限為 6年，預計凈殘值為零。 2020年末應(yīng)確認遞延所得稅負債＝ 30－ 25＝ 5（萬元）。強調(diào)余額與發(fā)生額的區(qū)分。甲公司對該項設(shè)備 2020年度所得稅處理時應(yīng)貸記（ ）。 單選題】甲公司 2020年 12月 1日購入的一項設(shè)備，原價為 1 000萬元，使用年限為 10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為 0。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。 多項選擇題】下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（ ） 。 209 年的處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 00025% 貸：所得稅費用 2 00025% 209 年利潤總額是－ 2020萬，所得稅費用是－ 2 00025% ，凈利潤＝－ 2 000－（－ 2 00025% ）＝－ 2 00075% ＝－ 1 500（萬元）。 [答疑編號 3756190203] 『正確答案』 分析： 該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬 面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。該公司預計其于未來 5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。 【例題 15 。 因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據(jù)當期 A公司銷售收入 15%計算，當期可予稅前扣除 1 500（ 10 00015% ）萬元，當期未予稅前扣除的 500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為 500萬元。 要求：分析上述業(yè)務(wù)形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)及其差異。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入 15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 【例題 14 如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外， 不超過當年銷售收入 15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費屬于典型的未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。 假設(shè)，資產(chǎn)的賬面價值是 100萬元，計稅基礎(chǔ)是 150萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 50萬元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) 50 所得稅稅率。假設(shè)第一年的利潤總額是 X，則應(yīng)納稅所得額為 X－（ 40－ 20）萬元，分錄： 借：所得稅費用 X25% 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 （ X－ 20） 25% 遞延所得稅負債 2025% 注意：前三年是貸記遞延所得稅負債，后三年應(yīng)是借記遞延所得稅負債，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅費用的影響。 要求：確定差異的性質(zhì)及所得稅影響。 計算分析題】甲公司一項固定資產(chǎn)，其原值是 120萬元，不考慮凈殘值，會計上折舊期限為 6年，稅法折舊期限為 3年，均采用直線法。 （一）應(yīng)納稅暫時性差異 當資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，或負債賬面價值＜計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性 差異（今天少交稅，將來多交稅），對所得稅費用的影響計入遞延所得稅負債中。 四、暫時性差異 ● 暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。 ● 但是，對于符合稅法所規(guī)定的 免稅合并 的處理，情況則不同，會產(chǎn)生暫時性差異。 注意：稅務(wù)處理： 被合并企業(yè)應(yīng)按照公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、處置所得，繳納所得稅；合并企業(yè)應(yīng)按照所確認的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值來確定計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)合并 如果是吸收合并，合并方取得的各項資產(chǎn)和各項負債應(yīng)按照公允價值入賬。 100萬元的預計負債 1 000萬元 1 000萬元，尚未支付。 【例題 12 [答疑編號 3756190111] 『正確答案』 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負債賬面價值為 500萬元。至 209 年 12 月 31日，該項罰款尚未支付。 計算分析題】 A公司 209 年 12月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 500萬元。 其他交易或事項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)當按照適用稅法的相關(guān)規(guī)定確定。 （四）其他負債： 其他應(yīng)交款，其他應(yīng)付款 其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按 照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。 [答疑編號 3756190110] 『正確答案』 該項應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值為 4 000萬元。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的 4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的金額為 3 000萬元。 （三）應(yīng)付職工薪酬 【例題 10 [答疑編號 3756190109] 『正確答案』 該預收賬款在 A公司 209 年 12月 31 日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為 2 500萬元。按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。 [答疑編號 3756190108] 『正確答案』 A 『答案解析』 2020年會計處理 借：營業(yè)外支出 100 貸：預計負債 100 負債賬面價值＝ 100（萬元） 負債計稅基礎(chǔ)＝ 100－ 0＝ 100（萬元） 無暫時性差異 （二）預收賬款 【例題 9不考慮其他納稅調(diào)整。假定稅法規(guī)定擔保 涉訴訟不得稅前扣除 , 甲公司所得稅稅率為 25%。 【例題 8某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。 要求：計算確定此項負債的 賬面價值和計稅基礎(chǔ)。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。用公式表示即為： 負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 （一）預計負債 ： 計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值 【例題 7 該存貨的賬面價值 4 000萬元與其計稅基礎(chǔ) 5 000萬元之間產(chǎn)生了 1 000萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為 4 000萬元 。 [答疑編號 3756190106] 『正確答案』 。假定該原材料在 209 年的期初余額為零。 【例題 6 。對于采用公允價值模式進行后續(xù) 計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值 2 200萬元與其計稅基礎(chǔ) 2 000萬元之間產(chǎn)生了 200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。 。 [答疑編號 3756190105] 『正確答案』 。 209 年 12月 31日，該投資的市價為 2 200萬元。 【例題 5 該項無形資產(chǎn)的賬面價值 1 500萬元與其計稅基礎(chǔ) 1 350萬元之間的差額 150萬元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額。 。 [答疑編號 3756190104] 『正確答案』 。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。 計算分析題】乙企業(yè)于 209 年 1月 1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為 1 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可稅前扣除的金額為 1800（＝ 1200150% ）萬元 ，即計稅基礎(chǔ)為 1800萬元，與其賬面價值形成暫時性差異 600萬元。 。 [答疑編號 3756190103] 『正確答案』 。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，