【正文】 C減值損失的分?jǐn)偅? C資產(chǎn)組中辦公大樓負(fù)擔(dān)的減值損 失金額 =8150/550=2 （萬(wàn)元） C資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的減值損失金額 =8400/550=6 （萬(wàn)元） 拓展：假定資產(chǎn)組 B有甲、乙、丙三臺(tái)設(shè)備，則 、乙、丙三臺(tái)設(shè)備賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? 資產(chǎn)組 B，可收回金額為 328萬(wàn)元，賬面價(jià)值 為 ，可收回金額低于賬面價(jià)值，需要計(jì)提 （ ）萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合 的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為 15%計(jì)算過(guò)程如表 86所示。 表 8— 5 各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 資產(chǎn)組 A 資產(chǎn)組B 資產(chǎn)組 C 合 計(jì) 各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 200 300 400 900 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20 使用壽命計(jì)算的權(quán)重 1 2 2 加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 200 600 800 1 600 辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 /各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)） % % 50% 100% 辦公大樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 150 300 包 括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 550 1 200 企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額 ,并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。 在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為 10 年、 20 年和 20年，采用直線法計(jì)提折舊。 【例題 6 總結(jié)：資產(chǎn)組概念的提出：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)無(wú)法計(jì)提減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)組組合概念的提出：總部資產(chǎn)中有一部分難以按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 （ 2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合可以負(fù)擔(dān)不能按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。 （ 2）然后按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理。比如企業(yè)下設(shè)四個(gè)事業(yè)部，總部的研發(fā)中心研發(fā)的產(chǎn)品主要為前三個(gè)事業(yè)部服務(wù)，第四個(gè)事業(yè)部用的比較少，假定四個(gè)事業(yè)部是四個(gè)資產(chǎn)組，將研發(fā)中心的賬面價(jià)值按照四個(gè)事業(yè)部賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?，顯然是不合理的，這種情況下，按照賬面價(jià)值的比例分?jǐn)傁鄬?duì)來(lái)說(shuō)就是不合理的、不一致的。 總部資產(chǎn)的顯著特征是不能單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 ，因?yàn)榭偛抠Y產(chǎn)的公允價(jià)值可能無(wú)法取得，其又不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以可收回金額無(wú)法確定，這樣就需要和其他資產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合結(jié)合在一起進(jìn)行減值測(cè)試。這 就體現(xiàn)了二次分配的重要性。假如上例中資產(chǎn)組賬面價(jià)值為 1 000 000元，可收回金額為 900 000元，整個(gè)資產(chǎn)組的減值損失為 100 000元，此時(shí)若用一次分配的思路，先將機(jī)器 A的 50 000元減去，剩下的 50 000元在機(jī)器 B和機(jī)器 C之間進(jìn)行分配就錯(cuò)了。 根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器 A、機(jī)器 B和機(jī) 器 C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失 50 000元、 l31 250元和 218 750元，賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 機(jī)器 A 50 000 —— 機(jī)器 B 131 250 —— 機(jī)器 C 218 750 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 機(jī)器 A 50 000 —— 機(jī)器 B 131 250 —— 機(jī)器 C 218 750 注意：就本題來(lái)說(shuō)，也可以不用進(jìn)行二次分?jǐn)偅礄C(jī)器 A先分?jǐn)倻p值 50 000元，剩余 減值 350 000元在機(jī)器 B和機(jī)器 C之間進(jìn)行分配，結(jié)果是一樣的。具體分?jǐn)傔^(guò)程如表 8— 4所示。 鑒于在 2020年 12月 31日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 1 000 000元，而其可收回金額為 600 000元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此，該生產(chǎn)線已經(jīng)發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失 400 000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的 3部機(jī)器中。經(jīng)估計(jì)其未來(lái) 5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái) 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600 000元。估計(jì) A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150 000元（說(shuō)明 A機(jī)器計(jì)提減值準(zhǔn)備的上限是 50 000元）， B、 C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 2020年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的光學(xué) 產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品的銷路銳減 40%（出現(xiàn)減值跡象），因此，對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。 獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù) （如果有的話）的賬面價(jià)值 ，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 [答疑編號(hào) 3756080304] 『正確答案』 ABCDE 【例題 5 【例題 4 如果甲設(shè)備需要承擔(dān)的減值損失為 30萬(wàn)，計(jì)提減值后，資產(chǎn)賬面價(jià)值為 90萬(wàn)，高于 80萬(wàn)，這樣計(jì)提 30萬(wàn)的減值準(zhǔn)備即可。對(duì)于甲設(shè)備雖然不能取得其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是其可以單獨(dú)出售，公 允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 80萬(wàn)，不符合約束條件的第一個(gè)條件，不可以。 注意：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者： （ 1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）； （ 2）該資產(chǎn) 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）； （ 3）零。 為什么要先抵減商譽(yù)的價(jià)值？因?yàn)樯套u(yù)是看不見(jiàn)、摸不到的，在所有的資產(chǎn)中，商譽(yù)的不確定性是最大的。 接上例， 200萬(wàn)的減值損失由甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備組成的資產(chǎn)組負(fù)擔(dān)，如果該資產(chǎn)組包含了 50萬(wàn)的商譽(yù)，那么 200萬(wàn)的減值首先要抵減商譽(yù) ，剩下的 150萬(wàn)再在甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備之間進(jìn)行分配。 比如資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為 1 000萬(wàn)，可收回金額為 800萬(wàn)，需要計(jì)提 200萬(wàn)的減值準(zhǔn)備，企業(yè)不能籠統(tǒng)的對(duì)資產(chǎn)組計(jì)提 200萬(wàn)的減值準(zhǔn)備，而應(yīng)將該減值損失進(jìn)行分?jǐn)偂? [答疑編號(hào) 3756080303] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C不正確，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常是不包括負(fù)債的賬面價(jià)值的，但是如果某一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)值在確定可收回金額的時(shí)候考慮了，那么資產(chǎn)組的賬面價(jià)值也應(yīng)該包括這個(gè)負(fù)債的價(jià)值。 【例題 3資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為 500（ 1 000500）萬(wàn)元。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮了恢復(fù)費(fèi)用后為 700（ 1 200500）萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額 ,在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) ,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。 [答疑編號(hào) 3756080302] 礦山（資產(chǎn)組）如于 207 年 12月 31日對(duì)外出售 ,買方愿意出價(jià) 820萬(wàn)元（包括恢復(fù)山體原貌成本 ,即已經(jīng)扣減這一成本因素） ,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 20萬(wàn)元 ,因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 800萬(wàn)元。考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況 ,整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因此 ,企業(yè)在山體表層挖走后 ,就應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 ,并計(jì)入礦山成本 ,假定其金額為 500萬(wàn)元。 計(jì)算分析題】教材 126頁(yè)【例 810】 MN公司在某山區(qū)經(jīng)營(yíng)一座某有色金屬礦山 ,根據(jù)規(guī)定 ,公司在礦山完成開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌（這叫預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用）。 （ 2）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常是不包括負(fù)債的賬面價(jià)值的，但是如果某一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)值在確定可收回金額的時(shí)候考慮了，那么資產(chǎn)組的賬面價(jià)值也應(yīng)該包括這個(gè)負(fù)債的價(jià)值。 需要注意的問(wèn)題： （ 1）通常情況下， 分配總部資產(chǎn)和商譽(yù)的思路是按各個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值的比例分?jǐn)?。商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的超額獲利能力，也不能單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值測(cè)試時(shí)需要分配到下面的各個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中?？偛抠Y產(chǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)是其不能確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也就不能單獨(dú)計(jì)算可收回金額，所以應(yīng)按合理和一致的方法分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合中進(jìn)行減值測(cè)試。主要是兩項(xiàng)內(nèi)容：總部資產(chǎn)和商譽(yù)。比如，由甲、乙、丙設(shè)備組成的生產(chǎn)線，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值首先包括甲、乙、丙設(shè)備各自的賬面價(jià)值。 （二）資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。 ，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn) 金流入為依據(jù) ，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式 ，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式 ，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更 ，只有這些產(chǎn)品用于對(duì)外出售時(shí)，才表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組 [答疑編號(hào) 3756080301] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』選項(xiàng) E，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的，無(wú)論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。 【例題 1 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。每個(gè)分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品也有活躍的市場(chǎng)，分公司內(nèi)部可能有幾條生產(chǎn)線，但是各生產(chǎn)線要相互協(xié)作 ，才能生產(chǎn)出能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，那每個(gè)分公司就是一個(gè)資產(chǎn)組。這三個(gè)事業(yè)部分別是三個(gè)資產(chǎn)組。 比如，某企業(yè)按不同的業(yè)務(wù)設(shè)置了 A事業(yè)部、 B事業(yè)部和 C事業(yè)部三個(gè)事業(yè)部，各事業(yè)部分分別管理，分別生產(chǎn)產(chǎn)品，能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。 比如甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備組成的生產(chǎn)線確實(shí)能夠生產(chǎn)出 A產(chǎn)品，但是 A產(chǎn)品沒(méi)有活躍的市場(chǎng)，或者說(shuō)是半成品，無(wú)法對(duì)外銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流量，仍然需要在企業(yè)內(nèi)部繼續(xù)加工，那么甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備就不能確認(rèn)為一個(gè) 資產(chǎn)組。 （ 1）資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 為什么要強(qiáng)調(diào)最小呢？ 在單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法計(jì)算可收回金額時(shí)，可能會(huì)有人提出把該設(shè)備放在整個(gè)企業(yè) 中可以計(jì)算出可收回金額。比如，甲設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法獲得，同時(shí)該設(shè)備不能獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法計(jì)算，但是甲設(shè)備、乙設(shè)備和丙設(shè)備可能組成了一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線可以生產(chǎn)出 A產(chǎn)品。當(dāng)然，還有分類計(jì)提和總額計(jì)提，這兩種方式雖然可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，但 是核算的結(jié)果是不準(zhǔn)確的。 強(qiáng)調(diào)： （ 1）最小的； （ 2）能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 二、會(huì)計(jì)處理 借方是一個(gè)利潤(rùn)表賬戶，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)影響當(dāng)期損益（減少了利潤(rùn)）；貸方是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。通過(guò)準(zhǔn)則硬性規(guī)定，在資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)不允許已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這是一個(gè)非市場(chǎng)理念，體現(xiàn)了中國(guó)的特色。 ，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出。財(cái)務(wù)報(bào)表中反映資產(chǎn)凈值。所以選項(xiàng) DE不考慮。 多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目構(gòu)成企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3756080204] 『正確答案』 C 『答案解析』預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來(lái)年度改良的現(xiàn)金流出。 【例題 6 多項(xiàng)選擇題】企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素有（ ）。應(yīng)確認(rèn)的減值損失為： 16 00010 965=5 035（萬(wàn)元）。假定公司管理層批準(zhǔn)的 200 年末的該船舶預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量如表 8－ 2所示。 公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于 205 年更新船舶的發(fā)動(dòng)機(jī)系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出 1 500萬(wàn)元，這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。假定公司當(dāng)初購(gòu)置該船舶用的資金是銀行長(zhǎng)期借款資金，借款年利率為 l5%，公司認(rèn)為 l5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。該船舶賬面價(jià)值為 ，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 8年。 表 8－ 1 各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情況 年 份 產(chǎn)品行情好（ 30%的可能性） 產(chǎn)品行情一般（ 60%的可能性） 產(chǎn)品行情差（ 10%的可能性） 第 1年 150 100 50 第 2年 80 50 20 第 3年 20 10 0 [答疑編號(hào) 3756080201] 『正確答案』 企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)每年的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量如下： 第 1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）： 15030%+10060%+5010%=110 （萬(wàn)元） 第 2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期