【正文】 于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面 價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 （ 2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 此外，在非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方未確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的，只要其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，購(gòu)買方就應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)核算。 、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得 應(yīng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) —— 政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》確定其 成本。 其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ● 購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 ● 其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 常見(jiàn)的無(wú)形資產(chǎn)如下圖所示： 二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)通常是按實(shí)際成 本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。 ： （ 1）由企業(yè)擁有或者控制 并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源； （ 2）不具有實(shí)物形態(tài)； （ 3）具有可辨認(rèn)性：商譽(yù)不可辨認(rèn)；企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、客戶關(guān)系等也不可辨認(rèn)。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；研發(fā)支出的處理；無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；無(wú)形資產(chǎn)的 處置。 劃分為持有待售時(shí)點(diǎn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元，合同約定價(jià)值為 240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用是 10萬(wàn)元，也就是相當(dāng)于其可收回金額為 230萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 資產(chǎn)劃歸為持有待售固定資產(chǎn) 30萬(wàn)元 30萬(wàn)元 ，且不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756050316] 『正確答案』 AE 『答案解析』固定 資產(chǎn)已經(jīng)劃分為持有待售資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。該設(shè)備預(yù)計(jì)于 2020年 7月 10日辦理完畢相關(guān)過(guò)戶手續(xù)。 多項(xiàng)選擇題】 2020年 5月 10日，甲公司作出將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售的決議，并與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定價(jià)格（公允價(jià)值）為 240萬(wàn)元，估計(jì)處置費(fèi)用為 10萬(wàn)元。由于操作不當(dāng)， 該設(shè)備于 2020年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償 2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入 1萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失（ ）。該設(shè)備估計(jì)可使用 4年，無(wú)殘值。選項(xiàng) D,固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益 【例題 5 大于原賬面價(jià)值，則不調(diào)整原賬面價(jià)值 ，則將原賬面價(jià)值調(diào)整到預(yù)計(jì)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差額。 多項(xiàng)選擇題】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有待售固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 [答疑編號(hào) 3756050313] 『正確答案』 ABCD 【答案解析】選項(xiàng) E，出售設(shè)備收取的增值稅銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)銀行存款，不影響固定資產(chǎn)清理凈收益。 有關(guān)賬務(wù)處理如下（不考慮增值稅）： [答疑編號(hào) 3756050312] 『正確答案』 （ 1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000 貸：固定資產(chǎn) 52 000 （ 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款 5 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 盤(pán)虧損失 15 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 【例題 3經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。 計(jì)算分析題】甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。會(huì)計(jì)分錄一般為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收賠償款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 注意：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目，分錄 為： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 然后再將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 賬戶余額轉(zhuǎn)入留存收益即可。 當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中 較低者 計(jì)量： （ 1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值， 按照其假定在沒(méi)有 被劃歸為持有待售的情況下 原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值 進(jìn)行調(diào)整后的金額 ； （ 2） 決定不再出售之日的可收回金額 。 會(huì)計(jì)處理 對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 ，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠 反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額 ，但 不得超過(guò) 符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 原賬面價(jià)值 ，原賬面價(jià)值 高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額 ，應(yīng) 作為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益。 包括：（ 1）單項(xiàng)資產(chǎn)；（ 2）處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 4 000元，收到殘料變賣收入 5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 270元。 計(jì)算分析題】乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。 貸方主要核算：（ 1）取得的各項(xiàng)賠償；（ 2）清理過(guò)程中變價(jià)收入（殘值收入）。 重點(diǎn)： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的運(yùn)用。 二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算。 [答疑編號(hào) 3756050310] 『正確答案』 A 『答案解析』更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A不正確。 計(jì)入設(shè)備的成本 [答疑編號(hào) 3756050309] 『正確答案』 B 『答案解析』設(shè)備 的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 3）甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。 10年作為其折舊年限 15年作為其折舊年限 A、 B、 C、 D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限 15年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 [答疑編號(hào) 3756050307] 『正確答案』 C 『答案解析』對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。 （ 1） 甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于 209 年 1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件 E代替了 A部件。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。 該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為 15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年 限平均法計(jì)提折舊。 205 年 1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。 單項(xiàng)選擇題】（ 2020年）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由 A、 B、 C、D四個(gè)部件組成。5 ） 3/12 ＝ 180萬(wàn)元；后 4個(gè)月計(jì)提的折舊額＝ [（ 1 440＋ 96） 247。 [答疑編號(hào) 3756050305] 『正確答案』 C 『答案解析』本題中固定資產(chǎn)改良時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值＝ 3 600－ 3 600/53 ＝ 1 440萬(wàn)元；固定資產(chǎn)改良后重新確定的入賬價(jià)值為 1 440＋ 96＝ 1 536萬(wàn)元。 2020年 8月 31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用 4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 單項(xiàng)選擇題】 2020年 3月 31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定 資產(chǎn)賬面原價(jià)為 3 600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，已使用 3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 [答疑編號(hào) 3756050304] 『正確答案』 B 『答案解析』題目中減去的應(yīng)當(dāng)是被替換部分的賬面價(jià)值，而非其賬面原值，故：改良完成后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ 200－ 402 － 30＋ 32－（ 50－ 50/52 － 3050/200 ）＝ 。 （ 1） 2020年 10月，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良時(shí) “ 在建工程 ” 的入賬價(jià)值是（ ）。）。 單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)為延長(zhǎng)甲設(shè)備的使用壽命， 2020年 10 月份對(duì)其進(jìn)行改良， 11月份完工，改 良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì) 32萬(wàn)元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長(zhǎng)使用壽命 3年。 發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 改良支出 、改擴(kuò)建支出 應(yīng)予以資本化 。 注意： “ 在建工程 ” 科目進(jìn)行核算； ； 、領(lǐng)用的工程物資及其他應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出應(yīng)當(dāng)歸集計(jì)入 “ 在建工程 ” 科目； ， 應(yīng)當(dāng)自 “ 在建工程 ” 轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” ，并 重新確定其預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。 固定資 產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 （四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下， 2020年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。 【例題 520 ） 6/12 ＋（ 1 200－ 120） 2247。 或： 2020年折舊＝（ 1 2002247。在采用雙倍余額遞法計(jì)提折舊的情況下， 2020年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。 【例題 4計(jì)提減值后 2020年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（ 560－ 20） 247。 [答疑編號(hào) 3756050210] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年－ 2020年計(jì)提折舊總額為（ 1230－ 30） /104 ＝ 480（萬(wàn)元）。 2020年 12月 31日，經(jīng)過(guò)檢查，該設(shè)備的可收回金額為 560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20萬(wàn)元，折舊方法不變。 單項(xiàng)選擇題】 2020年 12月 15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為 1 230萬(wàn)元。 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 年折舊率＝尚可使用年限 /使用年限數(shù)字之和 注意：折舊不是自 1月 1日起計(jì)提時(shí)，應(yīng)該分段計(jì)提。 （ 2）甲公司 204 年度對(duì) A設(shè)備計(jì)提的折舊是（ ）。 （ 1）甲公司 A設(shè)備的入賬價(jià)值是（ ）。 A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù) 計(jì)凈殘值率為 5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。安裝 A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料 36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。 【例題 2 總工作量 每期折舊額＝單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值 2/ 預(yù)計(jì)使用年限； 最后兩年改為直線法。 預(yù)計(jì)使用年限 ＝原價(jià) （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值 /原價(jià)） 247。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 而暫停使用的固定資產(chǎn) [答疑編號(hào) 3756050207] 『正確答案』 ACD （三）固定資產(chǎn)折舊方法 企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。