【正文】 新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。1450 ＝ % 原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 350247。1 ＝ % （ 5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本： 1 78% ＝ 1 （萬元） 小汽車的成本： 1 % ＝ （萬元） 客運汽車的成本： 1 % ＝ （萬元） （ 6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累 計折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 15 000 000 —— 設(shè)備 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 500 000 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 10 994 100 —— 小汽車 1 606 800 —— 客運汽車 1 494 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增 值稅（進項稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外支出 2 700 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000 主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 765 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法 的有關(guān)規(guī)定： 換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額＝ 35017% ＝ （萬元） 換入設(shè)備的增值稅進項稅額＝ 10017% ＝ 17（萬元） 換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬元） 換出辦公樓的營業(yè)稅稅額＝ 1 1005% ＝ 55（萬元） （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1450（萬元） 換出資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬元） （ 3） 確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價－可抵扣的增值稅進項稅額＝ 1 ＋－ 0＝ 1 450（萬元） （ 4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例： 廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 1 000247。1 ＝ 78% 小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例＝ 247。 [答疑編 號 3933140207] 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品和設(shè)備換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產(chǎn)品生產(chǎn)，需要廠房、設(shè)備和原材料，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，該項涉 及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，各項換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認產(chǎn)生的相關(guān)損益。 分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的比例），即： 247。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；營業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料 使用和管理。乙公司辦公樓的賬面原價為 2 000萬元，在交換日的累計折舊為 1 000萬元，公允價值為 1 100萬元；小汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累計折舊為 190萬元，公允價值為 ；客運汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累計折舊為 180萬元，公允價值為 150萬元。 209 年 8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生 產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。 ，即貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交 換金額的比例低于 25% ，支付補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 ，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值 、公允價值能可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，一般應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值 ，均應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值 總額的比例分配換入資產(chǎn)的成本總額 [答疑編號 3933140206] 『正確答案』 ABD 【例題 9 某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項換入資產(chǎn)原賬面價值 /各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額 【例題 8 某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項換入資產(chǎn)原賬面價值 /各項換入資產(chǎn)原賬面價值總額 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量 。 某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項換入資產(chǎn)公允價值 /各項換入資產(chǎn)公允價值總額 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 。涉及收付銀行存款的，其原理同前述的單項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。 ，對換入資產(chǎn)的成 本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 [答疑編號 3933140205] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司應(yīng)做會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理 190 000 累計折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 借：固定資產(chǎn) 199 800【 190 000＋ 20 000－（ 42 500－ 32 300）】 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 42 500（ 250 000*17%） 貸：固定資產(chǎn)清理 190 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 32 300（ 190 000*17%） 銀行存款 20 000 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理 思路： 第一步：確定換入資產(chǎn)總的入賬價值； 第二步：將總的入賬價值分配至各單項資產(chǎn)：（ 1）公允價值比例；（ 2）賬面價值比例。甲、乙公司增值稅稅率均為 17%，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。假設(shè)甲、乙公司汽車和貨車的公允價值均無法合理確定，稅法核定，甲公司換出汽車應(yīng)交增值稅款為 ，乙公司換出貨車應(yīng)交增值稅款 。 單選 題】甲公司以一輛汽車換入乙公司的一輛貨車。則甲公司原材料的入賬價值是（ ）元。另外甲公司支付給乙公司補價（不包含增值稅的差額） 21 000元。已知汽車的原值為 300 000元，已提折舊 210 500元，已提固定資產(chǎn)減值準備 5 000元；原材料的公允價值和計稅價格為 100 000元。 【例題 6假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。由于專有設(shè)備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值也不能可靠計量；丁公司擁有的長期股 權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。 計算分析題】教材 P263【例 14－ 3】 丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備原價 450萬元，已計提折舊 330萬元，丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值 90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。 二、賬面價值模式下的處理 （一）換入資產(chǎn)成本的確定 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋為 換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 （ 1）支付補價的 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補價＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 （ 2）收到補價的 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值－收到的補價＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費 注意：按換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)成本的，無論是否收付補價，均不確認資產(chǎn)處置損益。甲公司在該項非貨幣性交換時應(yīng)確認的收益為（ ）。甲公司收到乙公司支付的銀行存款 ，其中包含補價 50 萬元，增值稅的差額。乙公司庫存商品的賬面價值為 160萬元，公允價值（計稅價格）為 200萬元。 [答疑編號 3933140201] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司的核算如下： 乙公司收到銀行存款（含稅補價）＝ 25 － 28＝ （萬元） 甲公司收到不含稅補價＝ 28－ 25＝ 3 甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝ 28－ 3＋ 0=25（萬元） 借：固定資產(chǎn) 25 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） （ 2517% ） 公允價值變動損益 5 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 18 －公允價值變動 5 投資收益 10 銀行存款 【例題 4甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司另向乙公司支付 銀行存款 。 單選題】 2020年 2月，甲公司以其持有的 5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 [答疑編號 3933140106] 『正確答案』 本題中補價比例＝ 10/（ 120＋ 10）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。假設(shè)此項交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司另向乙公司支付銀行存款 ，其中包括設(shè)備和商品公允價值相差的補價 10萬元，換出資產(chǎn)銷項稅與換入資產(chǎn)進項稅的差額 。乙公司商品成本 110萬元，售價（等于公允價值） 130萬元。 計算分析題】甲公司用一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品。 故，本題中甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3933140104 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營業(yè)稅金及附加（ 80 000 0005% ） 4 000 000 貸：應(yīng)交稅費 ―― 應(yīng)交營業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 79 500 000 一般來講，投資性房地產(chǎn)的公允價值為 8 000萬，那么計入其他業(yè)務(wù)收入的金額應(yīng)為 8 000萬，但是本題中計入其他業(yè)務(wù)收入的金額為 7 950萬，關(guān)于上面的這筆分錄可以將其分拆成兩個分錄來進行理解，首先按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則推出換入交易性金融資產(chǎn)入賬價值 8 000萬： 借：交易性金融資產(chǎn) 75 500 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000 但是由于題目中 給出的交易性金融資產(chǎn)公允價值為 7 500萬，由于交易性金融資產(chǎn)是按照公允價值計量的，所以應(yīng)當調(diào)整其初始入賬價值，由于這里并不是交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，而是初始確認，所以不能對應(yīng) “ 公允價值變動損益 ” 科目，而應(yīng)當對應(yīng) “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，即： 借：其他業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 500 000 故最終計入其他業(yè)務(wù)收入中的金額為 7 950萬元。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 9 000萬元，已提折舊 1 500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為 8 000萬