【正文】 項資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是換入資產(chǎn)的賬面價值比重。 【答案】 甲公司會計處理 1 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價值總額 630 萬 [（設備原價 1200 萬－累計折舊 750 萬 =450 萬）＋ （專利技術原價 450 萬－累計攤銷 270 萬 =180 萬） ] ＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 630 萬元。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見。甲公司換出專有設備的賬面原價為 1 200 萬元，已提折舊 750 萬元；專利技術賬面原價為 450 萬元，已攤銷金額為 270萬元。 【例題 7涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 以賬面價值計量的多項資產(chǎn)交換，解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面轉銷換出資產(chǎn)賬面價值，不視同銷售，不確認處置損益。 乙公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價值 1100 萬－換出辦公樓賬面價值 1000（原價 2020－累計折舊 1000）萬－銷售稅費即營業(yè)稅 55（ 11005% ）萬＝ 45 萬 乙公司換出小汽車凈損益＝換出小汽車公允價值 萬－換出小汽車賬面價值 110（原價 300－累計折舊 190）萬－銷售稅費 0 ＝ 萬 乙公司換出客車凈損益＝換出客車公允價值 150 萬－換出客車賬面價值 120（原價 300－累計折舊 180）萬－銷售稅費 0 ＝ 30 萬 因此，貸記營業(yè)外收入 （ 45＋ ＋ 30）萬。這也意味著，不存在購買稅費情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復雜計算。 換入原材料的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450 萬 原材料 350 萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000萬＋設備 100 萬＋原材料 350萬）＝ 350萬。設備和原材料的計算類似。 乙公司換入商品和設備的增值稅進項稅額＝商品 35017% ＋設備 10017% ＝ ＋ 17＝ （萬元） 乙公司換出小汽車和客車的增值稅銷項稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬元） 乙公司向甲公司支付增值稅差額＝ － ＝ （萬元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價值總額 （辦公樓 1100 萬＋小汽車 萬＋客車 150萬）＋支付的補價 萬（或－收到的補價）＋購買稅費 0＝ 1450（萬元） 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 1450 分配到三項換入的資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是其公允價值的比重。 甲公司換出廠房凈損益＝換出廠房公允價值 1000 萬－換出廠房賬面價值 1200（原價 1500－累計折舊 300）萬－銷售稅費即營業(yè)稅 50（ 10005% ）萬＝－ 250萬 甲公司換出設備凈損益＝換出設備公允價值 100 萬－換出設備賬面價值 120（原價 600－累計折舊 480）萬－銷售稅費 0 ＝－ 20 萬 因此，借記營業(yè)外支出 270（ 250+20）萬。這也意味著，不存在購買稅費情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復雜計算。 換入客車的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 客車 150萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 ＝ 150萬。小汽車和客車的計算類似。 甲公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 分配到三項換入的資產(chǎn)，分攤的依據(jù)是其公允價值的比重。 【答案】 甲公司會計處理 將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計算。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；營 業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。乙公司辦公樓的賬面原價為 2 000 萬元，在交換日的累計折舊為 1 000 萬元，公允價值為 1 100 萬元；小汽車的賬面原價為 300萬元，在交換日的累計折舊為 190 萬元，公允價值為 萬元； 客運汽車的賬面原價為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 180萬元，公允價值為 150萬元。 209 年 8 月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。 【例題 6 （一）以公允價值計量 以公允價值計量的多項資產(chǎn)交換，解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷售。與單項資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實質且公允價值能計量的，采用公允價值計量；不具有商業(yè)實質或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。單項換入資產(chǎn)入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 單項換入資產(chǎn)價值 /換入資產(chǎn)價值之和。 思考 若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只有一方公允價值能夠可靠計量，另一方不能可靠計量，則采用公允價值還是賬面價值計量呢？公允價值。同時，轉銷股權投資的賬面價值，不出現(xiàn)投資收益。換出設備，轉銷賬面價值，不確認處置凈損益，因此，不出現(xiàn)營業(yè)外收支。假定交易不考慮相關稅費。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。 計算題】 丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價 450 萬元，已計提折舊 330萬元，丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值 90 萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（或－收到的補價）＋購買稅費 轉銷換出資產(chǎn)的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益。 【答案】Ａ 二、賬面價值計量的會計處理 不具有商業(yè)實質或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。 【解析】公允價值計量模式下，換出資產(chǎn)應視同銷售。 【解析】由于交換雙方資產(chǎn)的公允價值都能可靠計量，不同類型資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質，因此，該項交換應采用公允價值計量。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 9 題至第 10 題。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為 20 萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為 25 萬元。甲公司所持有丙公司股票的成本為 18 萬元，累計確認公允價值變動收益為 5 萬元，在交換日的公允價值為 28 萬元。 【例題 4?單選題】（ 2020年新） 2 題 3 分。 【答案】 甲公司的賬務處理如下： 借：其他業(yè)務成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營業(yè)稅金及附加 （ 80 000 0005% ） 4 000 000 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 5 000 000 貸：其他業(yè)務收入 80 000 000 乙公司的賬務處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 銀行存款 5 000 000 投資收益 15 000 000 分析 甲公司換入股票入賬價值＝換出樓房公允價值 8000 萬＋支付的補價（或－收到的補價 500萬）＋購買 稅費 0＝ 7500萬元。乙公司換人公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。 【例題 3換出專利權，視同銷售，注銷賬面價值、結轉處置凈損益。 丙公司會計處理 丙公司換入股權投資的入賬價值＝換出專利權公允價值 600 萬＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 600萬。 甲公司出售股權投資損益＝換出資產(chǎn)公允價值 600 萬－換出資產(chǎn)賬面價值（ 800萬－ 60萬） －銷售稅費 0＝－ 140萬 ，因此，借記投資收益 1 400 000。丙公司原已持有對乙公司的長期股權投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。