注冊(cè)會(huì)計(jì)師cpa會(huì)計(jì)講義第14章_非貨幣性資產(chǎn)交換-文庫(kù)吧資料
2025-01-13 12:02本頁(yè)面
【正文】 7 800 000 ? 貸：固定資產(chǎn) — 廠房 15 000 000 ? — 設(shè)備 6 000 000 ? 借：固定資產(chǎn) — 辦公樓 10 994 100 ? — 小汽車(chē) 1 606 800 ? — 客運(yùn)汽車(chē) 1 494 100 ? 銀行存款 1 000 000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 2 200 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 595 000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000 ? 貸：庫(kù)存商品 3 000 000 ? 乙公司的賬務(wù)處理如下： ? （ 1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買(mǎi)行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。 =78% ? 小汽車(chē)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 =247。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? （ 1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 （ 1000+100+350）萬(wàn)元 =%＜ 25% ? 可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 100萬(wàn)元。甲公司廠房的賬面價(jià)值為 1500萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為 600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 480萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為 300萬(wàn)元，不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為 350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，其包含的增值稅的公允價(jià)值為 。 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 換入資產(chǎn)的成本總額 ? P344【 例 145】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 ? 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? （一）以公允價(jià)值計(jì)量的情況 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 ? A． 220220 B． 236000 ? C． 290000 D． 320220 ? ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ? 丙公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：固定資產(chǎn)清理 1202200 ? 累計(jì)折舊 3300000 ? 貸：固定資產(chǎn) — 專(zhuān)有設(shè)備 4500000 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 ? 銀行存款 202200 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 l202200 ? 丁公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：固定資產(chǎn) — 專(zhuān)有設(shè)備 ll00000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000 ? 銀行存款 202200 ? 【 例題 7】 錢(qián)江公司用一臺(tái)已使用 2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi) 10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款 30000元。 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 120萬(wàn)元=%25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類(lèi)似。 ? 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 20萬(wàn)元。經(jīng)雙方商定，丁支付了 20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。丙公司決定以其專(zhuān)有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專(zhuān)有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。 ? 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? ? P346【 例 144】 丙公司擁有一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià) 450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 330萬(wàn)元。 A公司收到補(bǔ)價(jià) ? A． 4 B． 0 C． D． 4 ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=（ 202+2）－（ 2233） =4萬(wàn)元 ? 二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ? 未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 D公司另向 A公司支付補(bǔ)價(jià) 2萬(wàn)元。 A公司支付補(bǔ)價(jià) ? A． 4 B． 0 C． 2 D． 6 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益 =24（ 2233+2） =6萬(wàn)元 ? 【 例題 6】 A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入 D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。 D公司另向 A公司收取補(bǔ)價(jià) 2萬(wàn)元。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=250000+1000030000=230000元 ? 【 例題 5】 A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入 D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 75000000 ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15000000 ? 貸：投資性房地產(chǎn) 90000000 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （ 80000000 5%)4000000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4000000 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 75000000 ? 銀行存款 4500000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 79500000 ? 乙公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：投資性房地產(chǎn) 80000000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 60000000 ? 銀行存款 4500000 ? 投資收益 15500000 ? 【 例題 4】 天山公司用一臺(tái)已使用 2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費(fèi) 10000元，從海洋公司收取補(bǔ)價(jià)30000元。對(duì)甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營(yíng)出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來(lái)的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 8000萬(wàn)元 =%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 7950萬(wàn)元（換入股票投資公允價(jià)值7500萬(wàn)元 +收到的補(bǔ)價(jià) 450萬(wàn)元）=%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 450萬(wàn)元。乙公司換入公寓樓后仍然
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1